第五章审计目标教案解析.pptVIP

第五章 审计目标 第一节 审计目标的意义 第二节 审计目标的演变 第三节 审计目标体系 第一节 审计目标的意义 审计目标的定义 所谓审计目标，是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。  审计目标的理论意义 审计目标是审计理论结构的重要组成部分 审计目标又是审计理论联系审计实践的桥梁 第二节 审计目标的演变 一、审计目标的决定 审计目标决定于社会需求与审计能力的统一 影响审计目标确定的三大力量 二、财务报表审计目标的演变(3阶段) 三、非财务审计目标的演变 四、“公允性”和“真实与公允”概念 一、审计目标的决定 从本质上说，审计目标的确定是社会需求与审计能力统一的结果。 从审计目标演变的过程可以看出，审计目标的决定受到国家法律、法庭判决和会计团体等三大力量的重大影响。 一、审计目标的决定 (一)审计目标决定于社会需求与审计能力的统一 审计目标的确定主要受两方面因素的影响：一是社会的需求，二是审计自身的能力。前者对审计目标的确定起着根本性的导向作用，后者则对审计目标的确定起着决定性的平衡作用。因此，审计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需求的能力两者的有机统一。 “期望差”(expectation gap) 制约审计能力的因素：审计技术、审计人员素质、审计时间限制、审计成本等。 一、审计目标的决定 (二)影响审计目标确定的三大力量 1、国家法律对确定审计目标的影响 英国《公司法》 美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》 《2002年萨班斯-奥克斯利法案》(the Sarbanes-Oxley Act of 2002，简称SOX法案) 2、法庭判决对确定审计目标的影响 习惯法(Common Law) “利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件”(1887)的判决 克雷格（Craig ）对安荣（Anyon）案件判决 3、会计师职业团体对确定审计目标的影响 Cohen委员会与Cohen报告 AICPA：SAS No. 16/17 (53/54) 二、财务报表审计目标的演变 三、非财务审计目标 最高审计机关国际组织1977年利马宣言 审计本身不是目的，而是控制体系不可缺少的组成部分。这种控制系统的目的是要及早地揭露背离公认标准、违反合法原则及违背资源管理的效率、效果和经济原则的现象，以便在各种情况下尽可能及早采取改正措施，使当事人承当责任，赔偿经济损失或采取措施防止重犯，至少也要使今后更难发生。 三、非财务审计目标 最高审计机关国际组织1985年东京宣言 经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合信息系统，经济有效地使用资源。对原有经营方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点，以达到项目目标。 三、非财务审计目标的演变 最高审计机关国际组织1986年悉尼总声明 绩效审计的目标包括：（1）为公营部门改善一切资源管理打好基础；（2）为决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；（3）促进公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告；（4）确定更适当的经济责任。 四、“公允性”和“真实与公允”概念 “公允性”概念 《审计准则说明书第5号》(SAS NO.5) 认为：……公允性只有联系到公认会计原则才富有意义；审计师对公允表达表示正面意见意味着对财务报表具备下列质量特征所持的一种信念或信任： (1)所选择和运用的会计原则得到普遍接受； (2)会计原则切合实际； (3)财务报表，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和 解释财务报表的重大事项； (4)财务报表中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得 当； (5)财务报表在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和 财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。“可 接受限定”是指财务报表允许的合理的和现实的限定。 四、“公允性”和“真实与公允”概念 “真实与公允”概念(True and Fair View) “真实与公允”概念与财务信息的可信性相关。按照汤姆·李教授的观点，要证实财务报表(财务信息)之可信性，需证实其符合下列特征要求： (1)一致性。即要求财务信息的内容与实际经济活动和交易相一致、 相吻合； (2)客观性。即要求保证为使用者、特别是股东需要而提供之财务信 息都有客观的和可验证的证据，会计信息的计量与传播