第5章税收理论与税收制度讲解.ppt

第五章 税收理论及制度 税收原则和税收转嫁与归宿是税收经济学的基本理论； 税收制度是一国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系。当代经济学关于税收原则的理论源于凯恩斯主义及福利经济学的思想，基本上围绕着税收在现代经济生活中的职能作用来立论。 第一节 税收原则 一、税收公平原则 （一）意义： 1、税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少； 2、税收的公平性对于维护社会稳定、避免社会动乱也是不可或缺的。 税收公平原则的内涵可阐述如下： 税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。可从以下两方面来把握： 1）经济能力或支付能力相同的人应缴纳相同数额的税收（横向公平） 2、经济能力或支付能力不同的人应缴纳不同的税收，强的人应该缴纳更多的税收，即所缴税额与其收入的比例要高一些（纵向公平） （二）衡量税收公平的标准 1、受益原则：称为利益说，即根据纳税人从政府所提供的公共物品获得收益多少，来判断其应纳税多少。 2、支付能力原则：称为能力说，即根据纳税人的支付能力，判断其应纳税多少或其税负为多大。 纳税人支付能力的测度，也可分为收入、财产和消费支出三种尺度。无论哪一种具有片面性，以一种尺度为主，同时兼顾其他两种尺度。 二、税收效率原则 （一）内含：要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。 （二）税收的经济效率原则 标准在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 1、税收的额外负担 有两类 1）资源配置的额外负担：征税减少私人部门支出，增加政府部门支出，若因征税导致私人经济利益损失大于增加的社会经济利益，就形成了税收在资源配置方面的额外负担。 2）经济运行机制的额外负担：征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就形成~。 降低税收额外负担的途径，保持税收的中性，包含两方面含义： 1）政府征税使社会付出的代价以征税数额为限。不能让纳税人承受额外负担。 2）政府征税应避免对市场机制运行发生不良影响。额外负担小于额外收益。 2、税收的额外收益：税收的经济调节在市场机制失灵时，即单纯依靠市场机制不能保证经济稳定增长的时候，会产生税收的额外收益。 增加额外收益主要途径是重视税收的杠杆作用。 消费者剩余指的是消费者对每一单位商品所愿意支付的价格与实际支付价格的差额。 消费者剩余等于需求曲线之下价格曲线之上那块面积。 生产者剩余指的是生产者对每一单位商品实际提供的价格与愿意提供的价格的差额。 生产者剩余是供给曲线之上、价格曲线之下的那块面积。 （三）税收本身效率原则：在于税收成本占税收收入的比重，或税收的名义收入（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）差额是否最小。 税收成本：在征税过程中所发生的各类费用支出。 狭义的税收成本称为税收征收费用。专指税务机关为征税而花费的行政管理费用. 广义的税收成本除上以外，还包含纳税人在纳税的过程中所支付的费用，即税收奉行费用。 提高税收本身效率的途径有 1）强制税务管理，防止税务人员贪污舞弊，以节约征收费用。 2）简化税制，使纳税人易于掌握，为纳税人提供方便，以压低奉行费用。 3）尽可能将奉行费用转化为征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的目的。 第二节 税收转嫁与归宿 绝对转嫁论和相对转嫁论，现在流行的是后者。 一、税收转嫁与归宿的概念 (一)税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。只要某种税收的纳税人和负税人非同一人，便发生了税收转嫁。 分类： 1、一次转嫁和辗转转嫁 2、完全和部分转嫁 税收转嫁与归宿案例 酒的批发商从生产商那里以每瓶7元价格进货，在不征税条件下，以每瓶10元的价格销售。现假定政府对酒的批发行为进行征税，每瓶税额为1元。 1、每瓶酒售价仍是10元。 2、每瓶酒售价仍是10元，但批发商将进价压至每瓶6元。 3、每瓶酒的售价提至为11元。 4、每瓶酒的售价提至为10.4元。 以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是谁？ 由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接负担。 （二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。 二、税收转嫁的形式 （一）前转：称为顺转或向前转嫁。 指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。 （二）后转：逆转或向后转嫁。 指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁