第二章税务会计与纳税筹划摘要.pptVIP

表2—3 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人） 3）应纳增值税款的解缴 企业除了应按规定的纳税期进行纳税申报外，还应在规定的缴库期 内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种： （1）自行计算解缴。纳税人自行核算应纳税款，在开具缴款书后，于规定期限内送缴纳税人开户银行办理税款入库手续，再持盖有银行转讫章的纳税凭证及纳税申报资料，报上级主管税务机关。 （2）税务机关查定后解缴。纳税人在规定期限内将纳税申报资料报送所属税务机关，由税务机关查定后开具税收缴款书，交给纳税人，由纳税人持往其开户银行办理税款入库手续。 4）法律责任 凡未及时办理纳税申报、未及时足额解缴税款的，要视情节轻重， 依法追究有关法律责任。 【小思考2—1】你认为增值税具有以下哪些特点？ （1）不重复征税 （2）普遍征税 （3）同种货物售价相同、税负相同 （4）体现税收杠杆调节作用 2.3增值税进项税额及其转出的会计处理2.3.1 会计账表的设置 1）一般纳税人增值税会计账户设置 2）小规模纳税人增值税会计账户设置 3）会计账簿的设置 2.3.2 增值税进项税额的会计处理 1）外购材料进项税额的会计处理 （1）收料与付款同时进行。 企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑的 商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票联和抵 扣联。这时，应按材料的实际成本借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按材料的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”。 2）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 （1）全部退货。 （2）部分退货。 （3）进货折让。 3）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理 4）商品批发企业进项税额的会计处理 （1）工业品购进的进项税额会计处理。 （2）收购免税农产品进项税额的会计处理。 5）商品零售企业进项税额的会计处理 商品零售企业在商品验收入库时，以商品的售价（含税） 金额，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额贷记“商品进销差价”。 6）购建固定资产进项税额的会计处理 企业购买、自制固定资产时，取得增值税专用发票并支 付增值税进项税，会计处理方法与增加存货的基本相同。 7）支付水电费进项税额的会计处理 企业支付水电费，可以根据增值税专用发票注明的增值税税额进行税款抵扣。 8）投资转入货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明 的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照投资确认的价值（已扣除增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”、“包装物”等账户，按照投资确认的货物价值与增值税进项税额的合计数，贷记“实收资本”。 9）接受捐赠货物进项税额的会计处理 企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记 “原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按接受捐赠货物未来应交的所得税税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。 10）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 若委托单位为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分 别注明加工、修理修配的成本和税额。按应税劳务加工费的 增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 11）小规模纳税人的会计处理 由于小规模纳税人不实行税款抵扣制，因此，不论收到 普通发票还是增值税专用发票，其所付税款均不必单独反 映，可直接计入采购成本，按应付或实际支付的价款和进项 税额，借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”等，贷记“应付 账款”、“银行存款”、“库存现金”等。 2.3.3 增值税进项税额转出的会计处理 企业购进的货物发生非正常损失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。 1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 3）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 【小思考2—2】为了进行增值税的会计处理，下列说法中正确的有： （1）一般纳税人要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户 （2）购进货物时，所有纳税人都要借记“进项税额” （3）进项税额都允许抵扣 （4）只有一般纳税人有“进项税额转出”的会计处理问题 2.4 增值税销项税额的会计处理 2.4.1工业企业销项税额的会计处理