第三章+消费税摘要.ppt

卷烟调拨价格 《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》（国家税务总局令第26号 ）第二十条规定，“卷烟调拨价格”，是指卷烟生产企业向商业企业销售卷烟的价格，不含增值税。 价外费用 价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 3.销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 【例】某啤酒厂2010年6月销售啤酒200吨，平均出厂价格是1800元/吨；当月该厂还向在当地召开的全国会议赞助啤酒4940升。计算该厂当月应缴的消费税税额。 『答案』 从出厂价格上可以判断，该厂生产的啤酒适用的消费税税率是220元/吨。 计税数量=200+4940/988=205吨 应纳税额=205×22O=45 100（元） 【例】某烟厂2010年12月销售两种品牌的卷烟8000标准箱。其中，甲品牌4000箱，对外调拨价格是每条85元（不含增值税）；乙品牌4000箱，对外调拨价格是每条48元（不含增值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。 『答案』 应纳税额 = 8 000×150 + 4000×250×85×56% + 4000×250×48×36% =1 20 + 4760 + 1728 =6608（万元） 【例】某酒厂既生产适用消费税税率为20%的薯类白酒，又生产适用消费税税率为10%的果酒。2010年1月，销售白酒300公斤，销售价格是60元/500克（不含增值税）；销售果酒100公斤，销售价格是86元/500克（不含增值税）；该厂还将白酒100公斤与果酒50公斤组成礼品套酒出售，每套198元，共出售50套。计算该厂当月应纳消费税税额。 解：白酒的应纳税额=300×2×0.5+300×2×60×20%=7 500（元） 果酒的应纳税额=100×2×86×10%=1 720（元） 礼品套酒的应纳税额=100×2×0.5+50×198×20%=2 080（元） 当月应纳消费税税额=7 500+1 720+2 080=11 300（元） 3.4 消费税应纳税额的计算 3.4.1生产销售环节应纳消费税的计算 3.4.2委托加工应税消费品应纳税额的计算 3.4.3进口应税消费品应纳税额的计算 3.4.1 生产销售环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算 计税方法 计税依据 适用范围 计税公式 从量定额计税 销售数量 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额＝销售数量×单位税额 复合计税 销售额、销售数量 白酒、卷烟 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 从价定率计税 销售额 除列举项目之外的应税 消费品 应纳税额＝销售额×比例税率 直接对外销售应纳消费税的计算 【例1】 2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没退。该厂当月应纳消费税多少？ 【解析】该厂当月应纳消费税=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。 用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品； 在建工程管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 自产自用应税消费税计算 【例】 某汽车厂为增值税一般纳税人， 主要生产小汽车， 小汽车不含税出厂价为 12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车 8600 辆，将 2 辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税? 『答案』 （8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（万元） 3.4.2 委托加工应税消费品应纳税额的计算 1)委托加工应税消费品的确定 2)计税规则 3)受托方代收代缴消费税的计算 4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除 1)委托加工应税消费品的确定 税法规定的委托加工业务必须具备两个条件： （1）由委托方提供原料和主要材料 （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 以下情况不属于委托加工应税消费品： ①由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原