当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售-河南省国家税务局.pptVIP

农产品进项税额核定扣除 一、为什么要实行核定扣除 我国为了支持三农发展，长期以来为了体现对三农扶持政策，对销售自产农产品采取免税政策，且允许农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。上述政策设计既体现了照顾农业生产者，又使得农产品加工企业的税收利益不受影响。 为什么要实行核定扣除 一、收购发票开具存在的问题最多。 （一）无货虚开； （二）少收多开：金额、数量； （三）擅自扩大收购业务范围、对象； （四）费、价混开。 为什么要实行核定扣除 二、凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。 近年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，屡屡发生的农产品虚开大案，  为什么要实行核定扣除 　 四种作案手法：（一）虚开农产品收购凭证，多列进项，进行偷税；　　　（二）虚开农产品收购凭证作为进项，进而对外虚开发票；　　　（三）虚开农产品收购凭证作为进项，结合“变形票”技术（变形为煤炭、铁精粉等），对外虚开发票；　　　（四）虚开农产品收购凭证作为进项，虚报出口，从而骗取出口退税。 为什么要实行核定扣除 　 三、税务稽查缺乏对凭票抵扣虚开发票的有效手段 税务机关对真假混杂的农产品虚开行为进行检查，存在很多困难： 1、比对难 2、外调难 3、核实难 为什么要实行核定扣除 　四、现行农产品抵扣政策实际上是一种隐性财政补贴，但由于虚拟抵扣的进项税额按照１３％的扣除率计算，而大部分农产品加工企业生产销售的货物适用１７％的增值税税率，经常会引起所谓“高征低扣”的误解，结果是给了补贴政策却被误解为增加企业税收负担，使得政策执行十分被动，争议不断。 为什么要实行核定扣除 　　为了扶持农业，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地，因此，财税【2012】38号文件换一种思路，改凭票抵扣为核定抵扣，迈出了农产品进项税管理制度的新篇章。 核心是按纳税人每月销售产品实际耗用的农产品数量来确定当期可抵扣的农产品进项税额。 二、38号文件简单解析及发展 一、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。 二、除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。 附件1 “农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。” ?与学过的低税率13%中的农产品范围一致。 “三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证，抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。” 农产品增值税进项税额核定方法 1、投入产出法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量 参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。 平均购买单价（含税，下同）是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式： 期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） 2、成本法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） 依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。 年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。 3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增