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企业纳税实务课程框架 第二单元 增值税 任务2.2 增值税一般纳税人的税务处理（2） 　　　一、进项税额的计算 1.农业产品抵扣的规定 2.运输费用抵扣的规定 （二）不得抵扣的进项税额 二、应纳税额的计算 计算公式 （一）计算应纳税额的时间规定 1.计算销项税额的时间限定 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第(3)至第(8)项的，为货物移送的当天，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。 　　2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 3.其他相关的抵扣规定 4.销项税额的特殊处理 5.金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 6.应纳税额计算及会计处理举例 例1.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元，收到价税款存入银行。 （2）销售乙产品。开具普通发票，取得含税销售额29.25万元，款项未收取。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售2009年1月份购进作为固定资产管理使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元，每辆已提折旧0.2万元。 （5）购进生产需用的货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，价税款未付。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批用于生产，以存款支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。 （7）要求：计算该企业5月应缴纳的增值税税额并于月末转出应交增值税账户。 7.案例解答 （1）销售甲产品的销项税额： 　　80×17%4-5.85÷（1+17%）× 17%=14.45（万元） 　　会计处理如下： 　　借：银行存款 99.45 　　 贷：主营业务收入 80 　　 其他业务收入 5 　　 应交税费——应交增值税（销售税额） 14.45 （2）销售乙产品的销项税额： 　　29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元） 　　会计处理如下： 　　借：应收账款 29.25 　　 贷：主营业务收入 25 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.25 7.案例解答 （3）自用新产品的销项税额： 　　20×（1+10%）×17%=3.74（万元） 　　会计处理如下： 　　借：在建工程 23.74 　　 贷：库存商品 20 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.74 （4）销售使用过的摩托车应纳税额： 　　1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85（万元） 　　会计处理如下： 　　借：固定资产清理 0.85 　　 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85 7.案例解答 （5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2+6×7%=10.62（万元） 　　会计处理如下： 　　借：原材料 65.58 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 10.62 　　 贷：应付账款 76.2 （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额： 　　（30×13%+5×7%）×（1-20%）=3.4（万元） 　　会计处理如下，购入时： 　　借：原材料 30.75 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 4.25 　　 贷：银行存款