朱青国际税收第2章讲解.pptVIP

继续上例 假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生2006年3月1日来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则9月其在中国的纳税义务为： 应纳税额=[(20000－4800) ×20%－375] ×10/30 =888.33(元) (三)企业的董事或“高管”在我国的纳税义务 不做考试要求（略） (四)非居民法人的纳税义务 一般而言：非居民法人在东道国设立的分公司/分支机构只对东道国负有限纳税义务。境内所得 一些国家(孟加拉，印度、美国等)：境内所得+某种境外来源所得 少数国家(墨西哥、泰国、比利时等)：视其为居民纳税人，全球所得 我国：企税法：“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所涉机构、场所的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构有实际联系的所得，交纳企业所得税。” “实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 外国分公司(非居民企业)税后利润汇回总公司，东道国一般不征预提所得税(我国)，有些国家征(美、加、法)。 复习思考题 1.所得税的管辖权有哪几种类型? 2.目前各国所得税管辖权的状况如何? 3.税收居民的判定标准是什么? 4.什么是无限纳税义务?哪种纳税人负有无限纳税义务? 5.根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定? 非长期居民 不超过90日(或183日)的非居民 超过90日(或183日)的非居民 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 1- 当月境外支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境外工作天数 当月天数 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境内工作天数 当月天数 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内工作天数 当月天数 非居民企业在中国境内设立、机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%(执行时按10%减征)。 例：一家美国公司在中国没有设立任何机构，2008年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款为500万美元，美国公司取得销售利润50万美元。 这家美国公司是否要向我国缴纳企业所得税？ 如果该美国公司在中国设立一家办事处，这台销售利润是通过办事处销售实现的，是否缴纳？如果该美国公司在中国设立一家办事处，未通过办事处销售，是否缴纳？ 二、劳务所得 判定劳务所得来源地的标准 1.劳务提供地标准:即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。我国、美国等。 2.劳务所得支付地标准:即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。英国、巴西。 3.劳务合同签订地标准:即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得(工资、薪金)的来源地。爱尔兰。 三、投资所得 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益,主要包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等。 股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得; 利息是投资者凭借各种债权而取得的所得; 特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得; 租金所得是财产所有人向承租人收取的财产使用费. 判定各种投资所得来源地的标准: 1.股息 一般是股息支付公司的所在国。我国。 2.利息 (1)借款人的居住地或借款的使用地。 大多数国家，我国主要。 (2)用于支付债务利息的所得之来源地。美国 (3)借款合同的签订地。澳大利亚/新西兰 (4)贷款的担保物所在地。奥地利/希腊 3.特许权使用费 (1)特许权使用地。我国/美国 (2)特许权所有者的居住地。南非。 (3)特许权使用费支付者的居住地。法国/比利时。 4.租金所得 (1)租赁财产的使用地。我国。 (2)财产租赁合同签订地。 (2)租金支付者居住地。 补充说明 股息、利息、特许权使用费、租金等消极投资所得如果完全按照上述标准来判定来源地，仍容易被人们利用来规避有关国家的地域管辖权，——有的国家(包括我国)将发生在境外但与本国国内贸易或经营以及与国内机构有实际联系的所得也推定为本国的所得，并对其征税。 四、财产所得 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让