财务会计案例案例长期股权投资对上市公司业绩的影响——以雅戈尔长期股权投资为例详解.ppt

长期股权投资对上市公司业绩的影响 ——以雅戈尔长期股权投资为例 汇报人：徐延敦 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 非同一控制下的企业合并，合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，以及为企业合并而发生的各项直接相关费用。 其他方式形成的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款、发行权益性证券的公允价值、合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 投资企业对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，其他情况下不确认投资收益。 权益法下，投资单位按照享有的被投资单位净利润的份额确认投资收益，收到的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。 2009年雅戈尔持有的长期股权投资情况 核算方法 年初余额 增减变动 年末余额 本年现金红利 权益法核算的长期股权投资 2,9463,6071.30 1,4135,2798.41 4,3598,8869.71 1133,0565.00 成本法核算的长期股权投资 6,0654,7568.00 2,9901,7550.11 905,565,118.11 181,4800.00 合计 9,0118,3639.30 4,4037,0348.52 1,341,553,987.82 1314,5365.00 思考题 2.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并如何确定长期股权投资的初始投资成本？ 3.成本法和权益法在会计处理上的主要区别是什么？ 2.答：（1）同一控制下的控股合并，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。 （2）非同一控制下的企业合并，合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，以及为企业合并而发生的各项直接相关费用。 Dr：长期股权投资 Cr：银行存款 资本公积——股本溢价 Dr：管理费用 Cr：银行存款 成本法和权益法在会计处理上的主要区别 （1）长期股权投资的取得： 1） 成本法下，以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价作为初始投资成本，企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 Dr：长期股权投资 Cr：银行存款及相关税费等必要支出 2）权益法下，（a）当长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 Dr：长期股权投资——成本 Cr：银行存款等 （b）当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入“营业外收入” Dr：长期股权投资——成本 Cr：银行存款等 营业外收入（差额） （2）持有期间，被投资单位宣告发放现金股利： 1）成本法下： Dr：应收股利 Cr：投资收益 实际收到时： Dr：银行存款 Cr：应收股利 2）权益法下： Dr：应收股利 Cr：长期股权投资——损益调整 实际收到时： Dr：银行存款 Cr：应收股利 （3）权益法下，根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份