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借款费用的会计核算与纳税调整 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括： 1、借款利息、 2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、 3、购买债券发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额等。 一、借款费用的会计核算 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括： 1、借款利息（向金融机构借款、个人借款，股东借款等）、 2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、 3、购买债券发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额等。 （一）短期借款的会计核算 **短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 特点 1、临时借款：3个月左右的。 2、生产经营周转借款：一年左右。 3、票据贴现借款 4、结算借款：托收承付结算的，货款到账前借的，一周左右。 1、短期借款本金的账务处理 企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 该账户贷方登记企业取得短期借款的数额， 借方登记企业偿还短期借款的本金， 期末余额在贷方，表示尚未偿还的本金。 按借款种类和贷款人设明细。 　 1）取得短期借款时， 借:银行存款 贷:短期借款——借款种类和贷款人 2）企业短期借款到期偿还本金时， 借:短期借款 贷:银行存款 　　 2、借款利息费用的处理 处理原则： 一是将其资本化：计入相关资产成本（固定资产等） 二是将其费用化：计入当期损溢（财务费用） 借款利息费用的会计核算 1）计息时：企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用， 借:财务费用/在建工程等（注意与税法规定时间是否一致） 贷:应付利息 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 2）实际支付利息时，根据已预提的利息， 借:“应付利息”(已预提的利息)， 借:“财务费用” (应付但没有计提的利息) 贷:银行存款科目(应付利息总额)。 短期借款核算图 ④归还短期借款本金 短期借款 银行存款 ①取得短期借款本金 银行存款 应付利息 财务费用 ③归还短期借款利息 ②月末计提短期借款利息 （二）企业向内部职工、其他企业借款的会计处理 取得借款时： 借：银行存款 贷：其他应付款——**债权人 计息时，按用途 借：财务费用/在建工程/管理费用等 贷：应付利息 还款时： 借：其他应付款——**债权人 贷：银行存款 二、借款费用扣除的税务处理 借款费用税务处理的法律依据 ◆实施条例第37条、38条、39条、40条 ◆财税[2008]121号 ◆ 国税函[2009]312号 ◆ 国家税务总局2011年第34号公告 国税函[2009]777号 （一）税前准扣借款费用的时间：何时准扣 1、企业发生的借款费用，应严格区分其负担对象，属于当期费用的，（财务费用）可在合同约定应付日的当期扣除 会计确认利息费用的时间，会计期末 借：财务费用 贷：应付利息 要注意合同约定日与会计计提利息的日期是否一致 2、由固定资产承担的——利息计入在建工程——计提折旧时分期税前扣除 3、由无形资产承担的，——利息计入无形资产——按期摊销时税前扣除 4、由生产期一年以上的存货承担的——利息计入生产成本——产品销售时税前扣除 5、筹建期发生的利息费用，应在企业开始生产经营的当期税前扣除 6、其他的，可以在发生时税前扣除 **税法规定,企业借款的利息费用,由固定资产承担的,应先资本化,计入( )按规定税前扣除. A、管理费用 B、在建工程成本 C、生产成本 D、财务费用 （二）税前扣除借款费用的计量：准扣多少 合理的准扣 不合理的借款费用，不准在发生当期扣除，也不准计入相关资产的计税成本 合理与否的标准： 一般的借款是利率不能高，（短期借款不用调这个） 关联方借款还要求借款额不能大 纳税人的义务：向非金融机构和关联方借款应提供证据 1）证据提供时间：首次支付利息并进行税前扣除时， 2）证据： “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”