财务会计学第05章长期股权投资摘要.pptVIP

一、长期股权投资核算范围 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。 * [例]A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资—Ｂ公司投资成本 贷：银行存款 * 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 —投资成本 贷：银行存款 借：长期股权投资—投资成本 1000000 贷：营业外收入 1000000 * 二、长期股权投资的权益法 2.被投资单位实现净损益的会计处理 1）投资损益的确认 被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额或承担的亏损，增加或减少股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。 * 2）取得现金股利或利润的处理 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 * 二、长期股权投资的权益法 3）超额亏损的确认 被投资单位当年发生的净亏损，投资企业计算应负担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。具体顺序为： 2.被投资单位实现净损益的会计处理 * （1）冲减长期股权投资的账面价值（账面余额-减值）； （2）长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值； （3）经过上述处理，投资企业按照合同仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认为预计负债，计入当期投资损失； （４）在进行上述处理后，如果还存在未确认亏损，应当在备查簿中登记，等以后年度实现盈利时，再予以冲减。 * 如果以后各期被投资单位实现净利润，按与上述相反的顺序处理，冲销未确认的亏损，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 * 〔例〕A企业于2004年1月1日以900000元价款获得乙企业有表决权资本的40%，投资日乙企业可辨认净资产的公允价值与其账面价值相等。2004年度乙企业全年实净利润500000元， 2005年2月18日乙企业宣告分派现金股利300000元，2005年乙企业全年发生亏损 3000000元；2006年乙企业全年实现净利润800000元。双方采用的会计政策、会计期间相同。有关会计处理如下： * (1)投资时： 借：长期股权投资——乙（成本）900000 贷:银行存款 900000 (2)2004年12月31日确认投资收益： 借：长期股权投资——乙(损益调整)200000 贷：投资收益——股权投资收益200000 2004年末“长期股权投资—乙企业”账户的账面余额＝900000＋200000＝1100000(元) * (3)2005年2月18日宣派现金股利时： 借：应收股利——乙120 000 贷：长期股权投资——乙(损益调整)120 000 “长期股权投资—乙企业”账户的账面余额＝1100000－120000＝980000(元) * (4)2005年12月31日确认应负担的亏损为：1200000元，未确认的亏损220000元只在备查簿中登记。确认投资损失时 借：投资收益—股权投资损失980000 贷：长期股权投资——乙企业(损益调整）980000 2005年12月31日“长期股权投资——乙企业”账户的账面余额为零。 * (5)2006年12月31日，恢复“长期股权投资—乙企业”账 户的账面价值＝800000×40%－220000＝100000(元) 借：长期股权投资——乙企业(损益调整)100000 贷：投资收益——股权投资收益100000 * 二、长期股权投资的权益法 3.被投资单位除净损益外的 其他所有者权益变化的会计处理 投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算享有或承担的部分。 借：长期股权投资——其他权益变动 贷