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二、税收负担的规避 含义：企业通过一些避税的办法使自己的负税尽可能的少。 有几种基本形式，以第一种形式为重点。 １、关联企业的转让定价 转让定价：为转移利润为直接目的的商品定价。 内容：税收最小的原则。 基本做法 在商品的交易活动中，当卖方处于高税负，而买方处于低税负的情况下，商品的定价按低于市价的当时进行；相反，卖低买高时，商品的价格以高于市价的方式进行定价。 内容特点：税收负担的减少，税收权益的转移。 调整原则：正常交易的原则。 例题 （１）企业间税率不同 某生产企业某年利润１０００万元，适用税率为25％，该企业用转让定价的方法将其利润的一部分２００万元转移给关联企业（几个小工厂），适用税率为20％，计算该企业该年避税额。 （２）企业适用同一累进税率 若税法规定，生产企业和零售商业企业采用同一累进所得税率表。 某服装厂年生产服装１０万件，每件成本３２元，加工利润１０元／件，同时，该厂有５个相独立的商业网点，商业利润６元／件。厂商把１０万件服装平均分给５个商业网点，并且年内全部售出，计算服装厂和商业网点的应纳税款。 若把加工利润由１０元／件减为４元／件；则商业利润由６元／件增加为１２元／件。计算它们的应纳税款。 ２、各种计算方式的选择 （１）存货 先进先出 后进先出 加权平均 （２）折旧 年限法 加速折旧 双倍余额递减法 年度折旧额＝固定资产的年初净值×规定折旧率； 规定折旧率＝２／折旧年限 例题 某企业某两年利润各为５００万元（未减固定资产折旧），其固定资产４００万元，两年折旧完。使用税率为累进税率，如果使用年限法，计算应纳税款。如果加速折旧，第一年折旧３００万元，第二年折旧１００万元，计算应纳税款。 如果使用比例税率１０％，计算上述两种折旧方式后的应纳税款。 ３、对税收优惠政策的利用 如特区的二免三减。 二、税收负担的转嫁 １、什么是税负转嫁： 指税法规定的纳税人将自己应当负担的税款全部或部分转嫁给他人负担的过程。 特征： 税负转嫁是和价格的升降直接联系的； 税负转嫁的结果是纳税人和负税人的不一致； 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向。 ２、形式 前转：顺转。转给购买者。 后转：逆转。转给货物的供应者。 混转： 旁转： 消转： 税收的资本化。 ３、税负转嫁分析（条件） 与税种的关系 商品课税，比较容易转嫁 所得课税，一般不易转嫁 与商品供求弹性的关系。 与需求弹性的关系 Ｅ＝０ Ｅ＝∞ ０ ＜Ｅ＜ １ １＜Ｅ＜ ∞ ３、税负转嫁分析（条件） 与商品供求弹性的关系。 税负转嫁最终取决于供求弹性的对比 供给弹性＞需求弹性 供给弹性＜需求弹性 ３、税负转嫁分析（条件） 课税范围的宽窄 宽易转嫁，窄不易转嫁 生产者谋求利润的目标 竞争性商品、垄断性商品 从价税与从量税 从价容易转嫁，从量不容易 ３、税负转嫁分析（条件） ４、我国的税负转嫁 计划经济 市场经济 税负转嫁对社会生活的影响 税负的再分配 与税收政策、税收制度关联 强化逃税 对于自然垄断行业 提高所得课税比重 价外税 ４、我国的税负转嫁 第四节 税收原则 一、税收原则的创立、发展 西方 亚当·斯密 瓦格纳教授 现代 我国 二、公平和效率 公平 普遍征税 平等征税 效率 税收的经济效率 税收的行政效率 效率与公平的选择 全额累进税率 是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。 税基 税率 累进税率 0 1000 1500 15% 超额累进税率 是把课税对象按数额划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，再加总计算 税基 税率 累进税率 0 例题 级数 全月应纳税所得额 税率（％） 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过5000元至20000元的部分 20 5 超过20000元至40000元的部分 25 6 超过40000元至60000元的部分 30 7 超过60000元至80000元的部分 35 8 超过80000元至100000元的部分 40 9 超过100000元的部分 45 例题 请同学按照全额累进税率和超额累进税率两种方式计算38000元应缴纳多少税额？ 4、全额与超额的区别 1、在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻。 2、全额计算简便，超额计算复杂。 3、在所得额级距的临界点处，全额会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额不会存在这种问题。 例题 级数 全月应纳税所得额 税率（％） 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过500