可供出售金融资产摘要.pptVIP

可供出售金融资产 ①取得时的公允价值 ① 资产负债表日其公允价 ②资产负债表日其公允价 值低于其账面余额的差额 值高于其账面余额的差额 ②处置时注销的账面余额 可供出售金融资产的公允 价值 关键问题 二、可供出售金融资产的初始计量 1.股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 例1：某企业2009年3月1日向证券公司划出300 000元，3月20日从证券市场购买A公司股票10000股，作为可供出售金融资产进行核算和管理，每股单价9.5元，另付相关税费500元，共支付95 500元。 3月1日： 借：其他货币资金—存出投资款 300 000 贷：银行存款 300 000 3月20日 借：可供出售金融资产—成本 95 500 贷：其他货币资金—存出投资款 95 500  例2：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理。债券面值30 000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价30 847.32。 借：可供出售金融资产—成本 30 000 —利息调整 847.32 贷：银行存款 30 847.32 2、债券投资 资产负债表日计算利息： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率＝利息收入）　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 例4：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理。债券面值30 000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价为30 847.32元。2009年末。该债券的市场价值为30 000元。 购买时： 借：可供出售金融资产—成本 30 000 —利息调整 847.32 贷：银行存款 30 847.32 年末： ①确认债券利息 票面应收利息=30 000×4%=1200 实际利息=30 847.32×3%=925.42 借：应收利息 1 200 贷：投资收益 925.42 可供出售金融资产—利息调整 274.58 收到利息时： 借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200 ②确认公允价值变动 年末摊余成本=30 847.32-274.58=30 572.74 公允价值变动=572.74 借：资本公积—其他资本公积 572.74 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 572.74 举例说明 一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100 到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方） 到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35 但总的资产减值损失应该是40（35+5）。 把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。 举例说明 购入A公司股票10000股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用： 2007.1.5 8.0 2007.6.30 7.0 2007.12.31 4.0 （三）减值损失转回 借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动　贷：资本公积——其他资本公积 练习：乙公司于2012年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；至2012年12月31日乙公司仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2013年10月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元。 1、初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。 2、初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 1、乙公司的账务处理如下： （1）2012年7月13日，购入股票： 借：交易性金融资