第07章外币报表折算摘要.pptVIP

第七章　外币报表折算 学习目标 缺陷： 在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义 第四节 外币报表折算举例 见教材 第五节 各国对外币报表折算的有关规定 一、外币报表折算的国际惯例 二、美国的外币报表折算 四、我国对外币财务报表的折算 我国现行会计准则对外币报表折算的规定 在外币报表的折算方法上我国逐步向国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相关规定。我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的外币编报财务报表的折算。 根据我国于2006年新修定的《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定，企业在将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。 1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3. 上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4. 当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境外子公司的财务报表折算，应当按照下列步骤进行处理： （1）对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；（2）按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算；（3）当境外经营不再处于通货膨胀的经济环境时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 5. 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 6．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录： （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”； （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额”。 我国企业拥有一家境外子公司，为编制合并财务报表，需要将子公司的外币报表折算成人民币表示的会计报表。折算汇率如下： 1、本期期初市场汇率为1美元=8.10元人民币；期末市场汇率为1美元=8.30元人民币；本期平均市场汇率为1美元=8.20元人民币。 2、该子公司接受投资时的市场汇率为1美元=8.0元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。 3、上期折算后的会计报表中“未分配利润”的数额为1610元人民币；“盈余公积”的数额为2415元人民币。 要求：将上述外币会计报表折算为人民币表示的会计报表。 所有者权益变动表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 欧元 折算汇率 人民币 欧元 折算汇率 人民币 欧元 人民币 人民币 一、本年年初余额 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 二、本年增减变动金额 （一）净利润 700 13250 13250 （三）利润分配 1．提取盈余公积 160 10 1 600 －160 －1 600 三、本年年末余额 6 000 8 48 000 300 2 790 640 12 550 63 340 * 利润表 编制单位：乙公司 2007年 单位：万元 -4 750 折算损益 项目 期末数（欧元） 折算汇率 折算为人民币金额（人民币） 一、营业收入 3 000 10 30 000 减：营业成本 1 800 16 700 管理费用（折旧费） 200 9 1 800 财务费用 100 10 1 000 二、营业利润 900 － 15 250 加：营业外收入 100 10 1 000 三、利润总额 1 000 － 16 250 减：所得税费用 300 10 3 000 四、净利润 700 － 13 250 五、每股收益 － － － 五、外币报表折算方法的比较 四种折算方法 的共同点 资产负债表中实收资本项目的折算， 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目，