(赵小刚)2014年度新形势下企业所得税汇算清缴操作实务与疑难点处理分析报告.ppt

* 房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。 * 2、房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据材料，以备税务机关检查。 * 3、本公告自发布之日起30日后施行。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十六条第二款同时废止。 * 国税发〔2009〕31号第二十六条第二款： “成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。” * 解析： 35号公告是关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告，取消房地产成本对象事先备案制度，改事先备案为事后报告。其出发点是为减少税务行政审批项目，同时做好后续管理衔接，防止企业混淆成本对象导致税收流失。 * 为什么房地产企业成本核算对象要实行专项报告制？ 因为房地产企业进行的任何一项房地产开发，其建设费用都是为特定的开发项目而发生，有明确的物质承担者，且每一个开发项目都是按特定的设计图纸开发建设，具有单件性的特点。 * 计税成本对象是指企业按照税收规定归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。比如房地产开发项目中既有写字楼、公寓，又有商品房、门面房，其土地、建安、配套设施、各项费用所占比例不同，实现利润差异较大，计税成本对象划分直接影响企业所得税征管。 * 因此，计税成本对象在税收上不但具有空间性，而且具有时间性，涉及计税成本能否扣除，何时扣除问题。 （二）正常情况下预计利润与实际利润的差异调整 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 （三）非正常情况下预计利润与实际利润的差异调整 企业在没有按照税法规定的预计计税毛利率计算预计毛利额的前提下使用。如在预缴企业所得税时，企业没有扣除期间费用、税金及附加，或者直接预缴一定数额的企业所得税等。 间接计算法：用已预缴的企业所得税额和实际发生的期间费用、税金及附加倒推计算出预计毛利额。公式如下： 　　预计毛利额＝企业所得税÷税率＋期间费用＋营业税金及附加 　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。营业税金及附加中包括预交的土地增值税。 房地产开发企业实际销售收入毛利额与预计毛利额之间的差异，假设在没有其他纳税调整项目下，差异额为正数，应补缴企业所得税，差异额为负数，应退（抵）企业所得税。 二十四、权益结算的股份支付 关于股份支付的税法规定：国家税务总局2012年第18号公告 关于股份支付的会计规定： 《企业会计准则第11 号——股份支付》 （一）国家税务总局2012年18号公告解析 1、扣除原则放宽 18号公告出台前，关于股份支付，总局原则：“以现金结算的股权支付可以扣除，以权益结算的股份支付不可以扣除” 。 * 目前中国的股权激励三种形式：股票期权、限制性股票和股票增值权。 股票增值权属于以现金结算的股权支付，公司最终有实际现金流的流出，因此可以税前扣除，税企之间一般无争议。 * 股票期权、限制性股票，公司没有任何经济利益流出，理论上偏好于将其视为公司的股东给予高管的一种权益让渡，不应在公司层面确认成本费用在企业所得税前扣除。 但是在会计层面，美国财务会计准则委员会FASB和国际会计准则委员会IASB都认为，股权激励应该进行费用化。 * 18号公告认可“薪酬费用”观点 “根据股权激励计划实行的情况，上市公司实行股权激励计划，实质上是通过减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务；或者说，公司是通过资本公积的减少，支付给激励对象提供服务的报酬。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，应当准予在税前扣除”。 * 个人观点： 股票期权和限制性股票本质上看成是员工用劳务出资：第一步，员工为公司提供劳务取得报酬。第二步，取得的报酬又投资到公司。 * 2、扣除时点 对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 * 对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件