探析作业成本制度在我国保险企业管理中的应用.pdf

内容摘要 改革开放以来，我国保险业得到了很大的发展，随着我国加入 WTO后保险市场的进一步开放，保险监管的进一步放松，外资保险 公司纷纷进入中国保险市场，再加上内资保险公司数量的增加以及其 他金融机构对保险业的涉足，使得保险企业之间的竞争达到了前所未 有的程度。如何提高我国保险企业的核心竞争力己成为保险理论界与 实务界人士关注的焦点，而管理好作为影响公司发展、市场规模和盈 利水平的重要因素之一的成本，则成为了问题的解决之道。 然而，就目前我国保险企业的成本管理现状来说，存在很多问题， 并不能真正地为提高企业核心竞争力发挥作用。一方面，保险产品与 服务的多元化要求将成本分配比例按照其真实的发生水平分配到各 个成本目标，而传统的成本会计方法在分配间接费用时往往只采用单 一的分配标准，无法正确反映不同产品所发生费用的多少，容易造成 成本扭曲的现象，决策者无法获知产品与服务准确的成本与效益，从 而不能做出正确的经营决策；另一方面，由于我国保险业长期以来重 业务轻管理，重数量轻质量，成本费用观念淡薄，造成企业成本管理 远远落后于外资保险公司，这也导致了企业内部管理混乱，经营风险 巨大。作业成本制度作为一种先进的成本核算和管理办法，它依据作 业成本动因，采用多样化的分配标准，使成本的可归属性大大提高， 为产品及服务提供客观、真实、准确的成本信息；同时它不只是一种 计算产品成本的基础，还是一种持续的成本管理过程，既可用于控制 成本，也可用于企业的一些重要领域，例如预算编制、间接费用部门 的绩效衡量、战略管理等。目前国外已有许多大型的银行和保险企业 以及其他金融机构使用作业成本制度，在经营管理和战略决策上取得 良好的业绩和丰富的经验。由此可见，在中国保险企业弓I用作业成本 制度将会具有很大的潜在价值。 本文以保险学、管理学、会计学和经济学等相关学科的知识为基 础，吸收、借鉴作业成本制度在金融业应用的最新研究成果，使用大 量的统计数据与作业成本管理运用的典型案例，综合运用比较分析、 理论分析与实务操作相结合等研究方法，结合我国国情，提出作业成 本制度在我国保险企业运用的构想。论文共分为四个部分，具体结构 如下： 第一部分首先通过与传统成本核算方法的比较，介绍了作业成本 制度产生与发展的背景和国内外研究及应用情况；然后从作业成本制 度的成本观、作业观、成本动因观三方面构建了作业成本制度的理论 内涵及其成本计算过程。作业成本制度(Activity．Based Costing，缩写 ABC)的核心思想是：成本对象(服务)耗用作业，作业耗用资源。 ABC将着眼点放在作业上，以作业为计算成本对象耗用资源的中间 载体。首先根据作业对资源的耗费情况将资源的成本分配到作业成本 库中，再根据成本动因将作业中的资源分配到成本对象，从而计算出 成本对象的成本。通过对作业成本制度理论内涵的介绍后，引出了我 国保险企业采用作业成本制度的可行性分析，并提出作业成本制度对 保险企业所产生的现实意义。第一部分为本文的研究提供了理论基础 与现实基础。 第二部分通过分析我国保险企业成本构成特点及成本核算现状， 找出现行分险种成本核算方法存在的主要问题：一是对间接费用f营 业费用)未能进行产品跟踪核算，导致成本信息失真；二是对营业费 用采用单一的分配标准，按保费收入进行分配，严重歪曲了保险公司 各险种成本，得出的成本指标不能如实反映各险种的耗费，不符合配 比原则。由于间接费用在保险企业比重较大，本文指出了应在保险企 业构建作业成本核算体系，合理分配间接费用；结合保险企业自身经 营特点，笔者提出了设计我围保险企业作业成本制度核算体系的思路 与方法，重点研究作业成本制度对保险公司的作业费用进行核算，并 使用案例加以论证。 。 第三部分重点讨论了我国保险企业如何应用作业成本管理 (Activity．BasedCosting 以作业成小制度为基础的成本管理，足ABC思想方法的进4步延伸。 ABCM根据作业成小信息进行成本分,PJTgl成本控制，促使公司依据 作业价值和作业成本进行决策。作为一一种管理思想l，作业成本制嫂在 我国保险企业的内部管理上可以发挥很大的作用。保险公司现行的成 本管理存在很多问题，主要是成本管理观念淡薄、成本核算体系粗糙， 难以为决策者提供准确的决策依据、成本计划与控制体系薄弱。这些 问题严重影响保险