初级经济法第四章摘要.ppt

一、增值税 （一）增值税的纳税人 1、增值税含义：我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算款项，并实行税款抵扣制的一种流转税。 一、增值税 【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（　）。　　A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人　　B.年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人　　C.年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人　　D.年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人『正确答案』ACD 一、增值税 （二）增值税的征收范围 1、一般规定 销售货物、进口货物，提供加工、修理、修配劳务 货物是有形动产，包括电力、热力、气体在内 一、增值税 2、视同销售 (1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； 注意：委托方为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；受托方（销售代销货物）为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；代销手续费，应交营业税。 一、增值税 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 注释：非增值税应税项目：指转让无形资产，销售不动产和属于不动产的在建工工程 (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 注：个人消费包括纳税人的交际应酬 一、增值税 (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 注：外购货物用于非应税项目、集体福利、个人福利不视同销售（作进项转出）；如果用于投资、分配股利、赠送要视同销售（计算缴纳增值税销项税额：按计税价格计算） 一、增值税 3、混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 （1）一般规定 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。 一、增值税 混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；其 “非应税劳务”是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 一、增值税 例：甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装（双方均为一般纳税人），售价117万元（含税）同时向乙公司收取10万元的安装费（营业税项目），属于混合销售，由于甲商场主营增值税项目，应一并缴纳增值税 销项税额=117÷（1+17%）×17%+10÷（1+17） ×17%=18.45（万元） 一、增值税 （2）混合销售的特殊规定 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例：甲公司将自产的铝合金门窗、玻璃幕墙，销售给乙公司并负责安装。 一、增值税 4、兼营 兼营行为指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税应税项目不是在一项销售行为中同时发生的。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额（而并非一并交增值税或营业税）。 例：某酒店即提供客房服务（交营业税）又单设小卖店销售啤酒和杂物（交增值税） 一、增值税 5、应当交增值税的特殊项目 教材P155 （1）—(13) 6、增值税的免税项目 P168（1）--（7） 纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算，未分别核算的，不得减税、免税 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 一、增值税 一、增值税 计算销售额要考虑一下几个内容 （1）价外费用 （见P159） 价外费用不论会计如何核算均计入销售额（视为含税销售额） 下列项目不属于价外费用(P159) A、向购买方收取的销项税额； B