成本法与权益法的区别.docVIP

▲▲▲成本法、权益法回顾★★成本法成本法下只有以下三个环节需要进行账务处理，账务处理时，通常只涉及三个重要科目：“应收股利”、“投资收益”、“长期股权投资——被投资单位”。　　　　1.确定初始投资成本——支付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值，包括支付的税金、手续费等相关费用，不包括评估、审计、咨询费（入“管理费用”）；也不包括已宣告尚未领取的现金股利；——初始投资成本除“清算股利”和追加投资、处置外，在长期股权投资持有期间一般不再变化；　　　　2.被投资单位分红——“收付实现制”即被投资单位宣告分派时，才进行会计处理，不分派，不处理；——在“压年分配”的前提下，①投资当年的分红，属于“清算股利”，冲减初始投资成本；②投资以后年度的利润或现金股利的分派时，将“累积应收股利”（投资日以后至本次（年）被投资单位累积分派的利润或现金股利×持股比例）和“累积应收净利”（投资日以后至上年末止被投资单位累积实现的净利润×持股比例）比较，按照“孰低”原则，哪个小哪个就是投资企业应确认的“累积投资收益”（投资日以后至当年投资企业累积应该确认的投资收益），“累积投资收益”减去以前年度已经确认的投资收益累积数，就是本年应确认的“投资收益”，记入贷方；而当年的“应收股利”等于“被投资单位宣告的分配额×持股比例”，记入借方；此时借贷方如果有差额，则是“长期股权投资——被投资单位”的金额和方向——记入了借方说明以前冲减的初始投资成本被恢复，记入了贷方说明发放的是投资前实现的净利润的分配额即“清算股利”，需冲减初始投资成本。3.期末计提长期股权投资减值准备；★★权益法★权益法下“长期股权投资——被投资单位”核算的是投资企业应享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额，投资日的初始投资成本和应享有的份额一般会有差额，此差额即股权投资差额；由于被投资单位的净资产的账面价值通常比公司市价低的多，在投资企业取得股份时，通常要支付高于应享有的份额的价款，因此，一般情况下，股权投资差额应该为正差，即借方差额，需要在一定的年限平均摊销，记入“投资收益”；贷方差额一般出现在关联方交易中（通常上市公司为了虚增利润、粉饰报表），为了防止上市公司操纵利润，出现贷方差额时记入“资本公积——股权投资准备”并不再摊销。★抛开了“股权投资差额”和“资本公积——股权投资准备”后，“长期股权投资——被投资单位”还有三个三级明细科目：“投资成本”、“股权投资准备”、“损益调整”。这三个明细科目的余额合计数在长期股权投资持有期间应该和应享有的被投资单位所有者权益份额始终相等（当然，如果由于被投资单位发生重大亏损而导致长期股权投资账面价值减至○的情况除外）；其中，“投资成本”除投资当年形成差额、被投资单位分派利润或现金股利（压年分红前提下、即“清算股利”）需冲减外，持有期间不再变动；“股权投资准备”随着被投资单位的“资本公积”的变动而变动，“损益调整”随着被投资单位实现净利润或发生净亏损而变动，变动以后，此三个科目的余额合计数等于应享有被投资单位所有者权益份额，只有这样，才能使得“长期股权投资——被投资单位”的账面余额（扣除尚未摊销的股权投资差额）反映应享有的被投资单位所有者权益的账面价值，即“被投资单位的净资产×持股比例”。★权益法下四个明细所涉及的交易或事项◆“投资成本”的核算共有三个阶段：①取得投资时，即初始投资成本的确定：借：长期股权投资-（投资成本）　贷：银行存款②股权投资差异形成时，即获知应享有的份额后，借差：借：长期股权投资-（股权投资差额）　　　　贷：长期股权投资-（投资成本）贷差：借：长期股权投资-（投资成本）　　　　贷：资本公积③投资当年分红时，即“清算股利”，借：应收股利　贷：长期股权投资-（投资成本）◆“股权投资差额”的核算的二个阶段（只核算借方差额）①形成借：长期股权投资-（股权投资差额）　贷：长期股权投资-（投资成本）②摊销借：投资收益　贷：长期股权投资-（股权投资差额）◆“股权投资准备”的核算只有一步（被投资单位除净损益以外的其他事项导致其所有者权益总额变动时才处理，被投资单位所有者权益的内部变动，如果没有影响其所有者权益总额的增减则不需要进行会计处理）借：长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）　贷：资本公积——（股权投资准备）或者作相反分录——被投资单位所有者权益总额减少时。◆“损益调整”的核算共有二个阶段：①被投资方实现利润或发生亏损如果实现利润，借：长期股权投资-被投资单位（损益调整）贷：投资收益如果发生亏损，借：投资收益贷；长期股权投资-被投资单位（损益调整）②分红（只能是次年或以后年度分红，投资当年分红的冲减“投资成本”）借：应收股利　贷：长期股权投资-（损益调