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第十章 销售业务内部控制 与核算规程设计  第一节 销售业务的内部控制要求与内容  一、销售业务的内容和环节 （一） 销售业务的内容 在工业企业里，销售业务一般包括： 1．产品销售业务。 2．其他销售业务。 （二） 销售业务的环节 （1）签订销售合同。 （2）在采用发货制时，填写发货单，通知仓库发货。 （3）办理发货。 （4）办理货款结算。 如果采用提货制，则销售业务的环节应当是： （1）签订销售合同； （2）销售部门开具“销货单”； （3）财会部门办理收款手续； （4）仓库办理发货手续。 ?二、 销售业务内部控制的基本要求 1.保证营业收入的真实性、完整性和合理性； 2.保证商业折扣和现金折扣的真实性和合理性 3.保证销售折让与销售退回的合理处理与揭示 4.保证应收账款记录的真实性和可收回性； 5.杜绝销售业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。 三、销售业务内部控制内容 （一）职务分离制度； （二）订单控制制度； （三）销售价格政策控制制度； （四）销售发票控制制度； （五）收款业务控制制度； （六）退货业务控制制度； （七）售后服务控制制度。 四、销售业务内部控制的具体设计 （一） 现销业务的内部控制 1．客户购货时，由销售部门填制一式数联的“销货单”，注明购货单位、货物名称、规格、数量、单价、金额等，经负责人审核签章后，留一联作为存根，进行业务核算，其余交客户办理货款结算和提货。 2．客户持“销货单”向财会部门交款。 3．客户持“销货单”中的提货联向仓库提货。 （二）赊销业务的内部控制 1．严格订货单制度，明确定价原则，信用标准和条件，强化销售合同的作用。 2．建立赊销业务批准制度。赊销业务应经过财务负责人的批准，未经批准，销售部门不得指令仓库发货，以防止因不了解客户信用度而可能造成的损失。 3．尽可能设置专人专职，登记销售明细账和应收账款明细账。 4.由稽核员定期与购货单位（债务人）核对账目，对账中发现的问题应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符。 5.准确掌握债务人的资信程度，及时催收货款，避免或减少坏账损失。 五、销售业务内部控制的监督检查制度 1.销售业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售业务不相容职务混岗的现象。 2．销售业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 3．销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 4.收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账。应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 5.销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入账。 第二节 销售业务核算方法的设计 一、销售收入的核算方法 二、应收与预付款项的核算方法 三、销售与收款业务的账务处理 略：见《中级财务会计》 第三节 销售业务核算程序的设计 一、合同发货制销售业务处理程序 二、非合同提货制销售业务处理程序 案例分析资料： 1998年，远兴公司在外省设立销售分公司。当时，远兴公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予销售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，远兴公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴到远兴公司账户，确认销售收入。 某销售分公司经理王生等人利用远兴公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向远兴公司汇款报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由副经理许飞炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的郑伟将“小金库”款项陆续汇往境外王生等人控制的账户。此事暴露后，三人卷款外逃。 此后，远兴公司针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，董事会做出以下决定： 1.建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。 2.加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由总公司董事长审批。 3.加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，总公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。 4.加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由总公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 5.加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制