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第七章 第一节 增值税 VALUE ADDED TAX 本节重点内容： 1、征税范围 2、一般纳税人应纳税额的计算 3、几种特殊经营行为的税务处理 7.1 增值税概述 一、 增值税的概念 二、 增值税的类型及特点 三、 增值税相关知识归纳 四、 增值税的作用 1、 增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人, 以其实现的增值额为征税对象征收的一种税. 1、 增值税的概念 计税原理: ——对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税, 因此称为“增值税” 2、增值税的特点 3、 增值税的类型按对固定资产的不同处理划分 1 生产型增值税 2 收入型增值税 3 消费型增值税 1）生产型增值税 生产型增值税—不允许扣除固定资产，增值额部分相当于国民生产总值。 优点：税基较宽，保证国家财政收入 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备 2）收入型增值税 收入型增值税—扣除固定资产当期的折旧费，增值额部分相当于国民收入。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的 增值税 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收征管水平 2）不能采取发票抵扣方式 3）消费型增值税 消费型增值税—允许将当期购置固定资产的价款 一次性全部扣除，增值额部分相当于消费资料（生产资料不征税）。 优点：1）能实行规范的发票扣税法 2）鼓励投资 缺点：影响国家财政收入 自2009年1月1日起,我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革 固定资产允许抵扣进项税额 包括机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具（动产生产线）。 不包括房屋、建筑物等不动产。 例题： 2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（ ）。 A．由过去的生产型转为收入型 B．由过去的收入型转为消费型 C．由过去的生产型转为消费型 D．由过去的消费型转为生产型 【答案】C 附： 增值税相关知识 最早形成于1954年的法国 我国增值税由国家税务局负责征管 进口环节增值税由海关代征 所得收入由中央政府与地方政府共享 中央75% 地方25% 二、增值税基本法律内容 征税范围 纳税义务人 税率与征收率 减免税 一 征税范围 征税范围的一般规定: 1. 销售的货物----有偿转让货物的所有权 2. 提供的加工、修理修配劳务----必须是有偿的 3. 进口的货物----报关进口的有形动产 征税范围图示 商品 劳务 征税范围的特殊规定 1. 属于征税范围的特殊项目: 货物期货。包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产, 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。 征税范围的特殊规定 2. 视同货物销售行为?8种 （1）委托代销 （2）销售代销货物 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）自产或委托加工货物用于非应税项目 （5）自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费 （6）自产或委托加工、购买的货物用于回报股东 （7）自产或委托加工、购买的货物用于对外投资 （8）自产或委托加工、购买的货物用于无偿赠送 征税范围的特殊规定 3. 混合销售行为 ----一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务, 为混合销售 如：某商场销售中央空调并负责安装收取安装费。 4. 兼营非应税劳务行为 如某汽车销售公司: 销售汽车 租赁汽车 两项独立的业务 纳税人销售货物或提供应税劳务的行为和提供非应税劳务的行为, 二者之间没有直接联系或从属关系, 不是一项销售行为, 为兼营非应税劳务行为. 税务处理： 分别核算，分别征税 货物和应税劳务计征增值税 非应税劳务计征营业税 未分别核算的, 由主管税务机关核定货物或劳务的销售额 混合销售行为与兼营行为的比较 根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有（ ）。 A、销售代销货物 B、将货物交付他人代销 C、将自产货物分配给股东 D、将自产货物用于集体福利 答案：ABCD 根据《增值税暂行条例》的规定， 下列各项中， 应缴纳增值税的有 。 A、将外购的货物用于投资 B、将外购的货物分配给股东 C、将外购的货物用于集体福利 D、将自建的厂房对外转让 答案：AB 下列各项中，属于增值税征收范围的是 。 A.提供通信服务 B.提供金融服务 C.提供加工劳务 D.提供旅游服务 答案：C 1. 纳税义务人的一般规定 增值税纳税义务人----在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务