第二章合并财务报表要点解析.ppt

二.基本抵销分录 1.母公司长期股权投资，长期股权投资减值准备 子公司所有者权益 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵销，并抵销相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益。（直接涉及合并资产负债表项目）（参考教材P45） 2.母公司“投资收益” 子公司的分配利润结果 母公司股权投资收益与子公司分配给母公司股利相抵销，并确认少数股东享有的利益（直接涉及合并利润表和所有者权益变动表项目） （参考教材P45） 三.举例分析：同一控制下 【例2-9】全资的情形。2010年年末甲公司出资4000万元货币资金，成立一个子公司A公司。投资后第一年A公司实现净利润为800万元，宣告分派现金股利300万元。 2011年年末合并财务报表工作底稿中有关调整与抵销分录如下： （1）首先将母公司的股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 （2）与内部股权投资有关的抵销分录为： A. 将母公司对子公司的股权投资与子公司的股本相抵消 借：股本 4 000 未分配利润 500 贷：长期股权投资 4 500 B. 抵销子公司的对内股利分配及其影响 借：投资收益 800 贷：应付普通股股利 300 未分配利润 500 将上述两个抵消分录合并，则： 借：股本 4 000 投资收益 800 贷：长期股权投资 4 500 应付普通股股利 300 【例2-10】非全资的情形。2010年年末甲公司出资3600万元给A公司原股东，从而拥有A公司90%表决权资本。投资后第一年A公司实现净利润为800万元，宣告分派现金股利300万元。 2011年年末合并财务报表工作底稿中有关调整与抵销分录如下： （1）首先将母公司的股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 450 贷：投资收益 450 （2）与内部股权投资有关的抵销分录为： A. 将母公司对子公司的股权投资与子公司的股本相抵消 借：股本 4 000 未分配利润 500 贷：长期股权投资 4 050 少数股东权益 450 B. 抵销子公司的对内股利分配及其影响 借：投资收益 720 少数股东损益 80 贷：应付普通股股利 300 未分配利润 500 将上述两个抵消分录合并，则： 借：股本 4 000 投资收益 720 少数股东损益 80 贷：长期股权投资 4 050 少数股东权益 450 应付普通股股利 300 合并工作底稿如下： 表2－12 合并财务报表工作底稿 2011年12月31日 单位：万元 【例2-11】非全资、连续编制合并报表的情形。假定2012年A公司又实现200万元净利润，宣告分派100万元现金股利。其他资料见上例。 2012年年末合并财务报表工作底稿中有关调整与抵销分录如下： （1）首先将母公司的股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 540 贷：投资收益 90 未分配利润（期初）450 （2）与内部股权投资有关的抵销分录为： A. 将母公司对子公司的股权投资与子公司的股本相抵消 借：股本 4 000 未分配利润（期末） 600 贷：长期股权投资 4 140 少数股东权益 460 B. 抵销子公司的对内股利分配及其影响 借：投资收益 180 少数股东损益 20 未分配利润（期初）500 贷：应付普通股股利 100 未分配利润（期末）600 将上述两个抵消分录合并，则： 借：股本 4 000 投资收益 180 少数股东损益 20 未分配利润（期初）500 贷：长期股权投资 4 140