营改增对动产租赁业的影响要点详解.ppt

对动产租赁业的影响 营改增 ——HL 框架 1.营改增政策概述 2.对有形动产租赁业的影响 3.应对方法 试点行业 适用税率（增值税） 原税率（营业税） 交通运输业 11% 3% 邮政服务业 11% 3% 部分现代服务业（主要是生产性服务业） 1.研发和技术服务 6% 5% 2.信息技术服务 3.文化创意服务 4.物流辅助服务 5.鉴证咨询服务 6.广播影视服务 7.有形动产租赁服务 17% 一. 营改增 概述 注:有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 1.营改增是将营业税改征增值税的试点方案。从2014年1月1日起，营改增已扩大到全国范围试行。 营改增后租赁行业税收优惠政策（37号文——2013年8月） 1.差额征税 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。 2.即征即退（增值税税负≥3%） 经中国人民银行、商务部、银监会批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 ①经三大部门批准； ②从事融资租赁业务的租赁公司； ③提供有形动产融资租赁服务。 3.小结——受惠对象：具有资质的融资租赁企业 二.对有形动产租赁业的影响 I.动产租赁行业整体税负加重 （1）无足够的进项税额进行抵扣 由于租赁行业的特殊性，大量成本为操作人工费用。且大量费用是零星开支，结算对象也多为个体户，可抵扣的不多。 （2）税率的提高 营改增后，动产租赁的税率由原来的5%变为现在的17%。在没有足够的进项税进行抵扣，加之租赁业的收益率不算高，能享受优惠税收政策的租赁企业又有限，从而租赁公司的税负加重。 增值税制的核心是税款的抵扣制。 II.售后回租业务几近“停摆” 售后回租业务 1.概念 售后回租是将自制或外购的资产出售，然后向买方租回使用。 承租人 （原设备所有人） 出租人 （租赁公司） 1.出售设备 2.支付货款 3.租回设备 4.支付租金 2.售后回租业务是融资租赁业务的主要组成部分，占比70%以上。 3.税收政策 在融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为， 不属于增值税和营业税的征收范围。 故，承租方不用缴纳增值税和营业税。 4.售后回租困局 承租方向租赁公司转让设备时不交增值税，这就意味着租赁公司对该项交易没有可抵扣的进项税额。 而租赁企业需按全额计提销项税额，致使抵扣链条中断，租赁企业税负加重。同时，承租方又可将其作为进项税额进行二次抵扣，这也造成企业间税负的不平衡。 承租人 租赁公司 出租设备 不提供增值税发票 租出设备 开具增值税发票 5.现状 售后回租业务大幅减少，几近逼停。 抵扣链条断裂 三. 应对方法 1.企业分拆法 ①实务操作 将企业规模变小，可分拆变更为两个公司，使租赁公司从一般纳税人变为小规模纳税人，从而适用3%的增值税率。 ②适用情况 租赁企业的抵扣较少，甚至无法抵扣时。 ③优缺点 优点：直接大幅降低税率，减轻税负； 缺点：不利于租赁公司扩展业务量。 因为变成小规模纳税人后，租赁公司不能开具增值税专用发票， 承租方无法将其作为进项来抵扣，从而影响租赁公司业务量进一步的扩展。 2.合同分拆法 将租赁合同、安拆合同、人工费合同分别签订，以适用不同税率。 因为只有动产租赁业务是按17%税率，安拆可按建筑业的3%征收率，缴纳营业税。这样，能避免动产租赁合同全部执行17%税率，从而降低企业税负。 3.融资租赁法 对于有融资租赁资质的公司（三大部门批准等），可以加大开展融资租赁业务。尤其是直销业务，并暂停“售后回租”业务，利用好“差额征税”和“超3%的即征即退”政策，以减轻税负。 且，对承租方来说，融资租赁在抵减企业所得税上，效果明显。因为在支付租金的同时，还可计提折旧，有双重抵税的效果。 故，融资租赁能让租赁公司和承租企业获得双赢。但能享受优惠政策的融资租赁公司不多。 4.成本转移法 将税收增加的成本，部分通过提高融资利息和增加手续费等方式转移给承租人，以保证公司的正常运转。 融资租赁的生存空间，并没有因为此次税改而被压缩。如今的融资租赁的融资成本还是介于高于银行融资成本而低于小贷公司的融资成本的区域间内，因此，加价也