3教学教案分析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 金融资产减值——例题1（续） 承例题1，2010年末，甲公司确认债券利息收入。 借：应收利息（银行存款） 4 贷：持有至到期投资——利息调整 0.90 投资收益 （ 60×5.16%） 3.10 2011年，债券发行方重组成功，年末预计债券未来现金流量现值为90万元。 借：应收利息（银行存款） 4 贷：持有至到期投资——利息调整 0.95 投资收益 【（60-0.9）×5.16%】3.05 借：持有至到期投资减值准备 31.85 贷：资产减值损失 【90-（60-0.9-0.95）】 31.85 三、可供出售金融资产减值——计量 债务 工具 权益 工具 账面价值 预计未来现金流量现值 公允 价值 账面价值 三、可供出售金融资产减值——会计处理 计提 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× 资产减值损失 ××× 资本公积 ——其他资本公积 ××× ××× 转回 债务 工具 权益 工具 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 公允价值上升后，原确认的减值损失，不得通过损益转回，应直接计入所有者权益 债务工具 权益工具 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 资产减值损失 ××× 可供出售金融资产 ——公允价值变动 ××× 资本公积 ——其他资本公积 ××× 金融资产减值——例题2 A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权的5%，作为可供出售金融资产； 2007年4月20日B公司宣告现金股利1 200万元；5月20日收到现金股利； 2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的； 2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元； 2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。 2010年1月5日A公司将此金融资产出售，售价为4 050万元，假定无相关税费。 最近观看 （1）2007年3月10日购买B公司发行的股票 借：可供出售金融资产——成本（300×14.7＋90）4 500　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　4 500 （2）2007年4月20日B公司宣告现金股利 借：应收股利　　　　 （1 200×5%）60 贷：投资收益　　　　　　　　　 　　60 （3）2007年5月20日收到现金股利 借：银行存款　　　　　　　　　　60　贷：应收股利　　　　　　　　　 60 （4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元 借：资本公积——其他资本公积（4 500－300×13）600　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　600 回例题 最近观看 （5）2008年12月31日，每股市价为6元，确认可供出售金融资产减值 借：资产减值损失 2700　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　 600　　　可供出售金融资产——公允价值变动【300×（13-6）】2 100 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元 借：可供出售金融资产——公允价值变动　【300×（10－6）】1 200　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　1 200 （7）2010年1月5日出售此金融资产时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 050 可供出售金融资产——公允价值变动　1 500 资本公