第五章营业税要点.pptVIP

第五章 营业税法 学习目标 ☆ 营业税的概念、特点和作用 ☆ 营业税的征收范围、纳税义务人、税目及税率 ☆ 营业税应纳税额的计算 ☆ 营业税的缴纳与征收 本章主要内容 5.1 营业税概述 5.2 营业税的基本纳税概念 5.3 营业税应纳税额的计算 5.4 几种特殊经营行为的税务处理 5.5 营业税的税收优惠 5.6 营业税的缴纳与征收 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 增值税—销售货物、提供加工、修理修配以及进口货物。 消费税—生产、委托加工和进口应税消费品。 二、营业税的特点 营业税与其他流转税相比，具有如下几个特点： （一）征收范围广 （二）按行业设置税目、税率，税负较公平合理（三）计税依据一般为营业额全额，收入较稳定（四）计算简便，征收成本较低 三、营业税的作用 （一）有利于筹集财政资金，保证财政收入稳定增长 （二）有利于平衡税收负担，促进企业间公平竞争 （三）有利于调动兴办部分服务业的积极性，促进第三产业的发展 第二节 营业税的基本纳税概念 一、 营业税的征税范围 （一）纳税义务人一般规定 营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 上述应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业税目征收范围的劳务。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 .转让无形资产。转让无形资产，是指在我国境内有偿转让无形资产的所有权或者使用权的行为 销售不动产。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。其具体征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 （二）征税范围的特殊规定 二、营业税的纳税人 （一）营业税纳税义务人的一般规定 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。这里所称的“单位”，是指行政单位、企事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称“个人”，是指个体工商户和其他个人。 （二）营业税纳税义务人的特殊规定 （三）营业税的扣缴义务人 三、营业税的税目和税率 （一）税目 建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、部分服务业、 转让无形资产和销售不动产。 （二）税率 建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的税率，税率为3%； 金融保险业、部分服务业、转让无形资产和销售不动产适用较高的税率，税率为5%； 娱乐业适用幅度比例税率，税率为5%~20%，体现各地消费水平差异。但台球和保龄球按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。 第三节 营业税应纳税额的计算 一、营业税计税依据的基本规定 营业税的计税依据主要为营业全额。纳税人的营业全额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 除了营业全额，还包括 营业差额以及组成计税价格 作为计税依据。 二、营业税应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额＝营业额×税率 （一）建筑业 1.一般规定——全额计税。向建设单位收取的工程价款及价外费用。如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。 2.余额计税。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 【例5-1】某建筑公司承建某单位的办公楼建设。合约规定按月结算工程价款，竣工后清算多退少补。当月该建筑公司提供的工程结算单的记录如下：直接材料费200 000元，直接人工费200 000元，施工管理费60 000元，计划利润20 000元，有关的税金20 000元。请计算该建筑公司当月应纳营业税税额。 （二）金融保险业   计税营业额的确定有三种方法： 一是以收入全额为营业额； 二是以余额为营业额； 三是以手续费收入为营业额。 【例5-2】某商业银行2013年第1季度吸收存款600万元，取得自有资金贷款利息收入60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元，转让某种债券的收入为100万元，其买入价为80万元，代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款280万元，出纳长款收入5万元。请计算该银行应纳营业税税额。 【例5-