纳税筹划第7、8、9周(消+营改增)详解.ppt

先销售后包装的筹划 筹划方案：成立自己独立核算的销售公司，按照单品8折的价格分别销售并单独核算，然后销售公司组套对外销售. 筹划效应： 出厂环节的消费税=（90+80）*0.8*30%=40.8 节约税款=105-40.8=64.2 不打折直接销售给销售公司呢？ 出厂环节的消费税=（90+80）*30%=51 节约税款=105-51=54 计税依据角度筹划----销售过程 1.包装物筹划— （1）包装物连同消费品一起出售，收取销售收入 （2）包装物出租，收取租金 （3）包装物出租、出借，收取押金 收取押金，单独核算 价外 费用 酒类产品除外 计税依据角度筹划----销售过程 包装物押金种类 收取时 未逾期时 逾期时 非酒类产品 不缴纳增值税和消费税 缴纳增值税和消费税 啤酒、黄酒 缴纳增值税 其余酒类产品 缴纳增值税和消费税 不缴纳 计税依据角度筹划----销售过程 某焰火生产企业为增值税一般纳税人，2014年度销售焰火50000件，每件价值200元（不含税），另外包装物的价值为每件20元（含税）。那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够达到税后利润最大化的目的？ 方案一：采取包装物出售，收取价款 方案二：采取包装物出租，收取租金 方案三：采取包装物押金，收取押金　　　　 方案一 企业当期发生的销项税额=200×50000×17%+20×50000÷（1+17%）×17% =1845299.15（元）　　 企业当期缴纳的消费税额=200×50000×15%+20×50000÷（1+17%）×15% =1628205.13（元） 方案二 税负：同方案一 不同：包装物能二次利用 　若包装物押金在1年内收回。 企业当期发生的销项税额=200×50000×17% =1700000（元） 企业应交纳的消费税税额 =200×50000×15% =1500000（元）。 较之方案一，该企业可节约增值税也可节约消费税支。 方案三 　包装物押金在1年内未收回。 那么企业在1年后应补交增值税税额145299.15 补交消费税税128205.13 较之方案一，包装物押金的增值税和消费税的纳税期限延缓了1年，这也充分利用了资金的时间价值。 结论 从该案例我们可以看出，企业在条件允许的情况下，不应将包装物作价随同主要产品出售或出租，而是应该采用收取包装物押金的方式，而且不论押金是否按期收回，都能够达到税后利润最大化的目的。 将价格故意变成押金的目的是什么？ 酒类包装物的筹划——包装物与周转资金互借 2013年1月5日，黑龙江省甲白酒厂（正处于资金短缺时期）因业务需要出借给乙企业（现金流充裕）两个容量为50吨价值120万元的酒罐，约期一年半。假设乙企业同意支付押金117万元，并承诺在2014年6月30日前归还，届时再如数收回其押金，如果逾期不归还或者损坏酒罐，甲方可以没收全部押金。 乙企业于2014年6月30日将酒罐按期归还给甲企业。 酒类包装物的筹划——包装物与周转资金互借 【方案一】 一般商业运行模式 按照传统商业思维惯式，企业借出资产通常要向借用方收取抵押金，以降低资产回收风险。但对于白酒厂来讲，出借酒罐等包装物采用收取押金方式，虽然能够起到保全资产的作用，但因税法规定销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额中征收增值税和消费税。 　　 酒类包装物的筹划——包装物与周转资金互借 ?应纳增值税额=17? 应纳消费税额=20? 应纳城建税和教育费附加额=3.7 在不考虑企业所得税的情况下，与包装物有关的税费合计为40.7万元，占收取押金额的34.79%。 可见，白酒企业利用暂时闲置的资产帮助其他企业，收取押金降低资产风险维护财产安全完整却需要付出沉重的税收代价。? 酒类包装物的筹划——包装物与周转资金互借 【方案二】 包装物与包装物押金互借 鉴于税法的相关规定，甲方经理按照财务人员的筹划提示与乙方进行磋商，愿意借给乙企业酒罐，随即书立了酒罐借用合同，约定如不按期归还和出现破损，乙方应照价赔偿现金。到了1月7日乙方来提取酒罐时，甲方经理向乙企业提出了借用资金120万元应急周转的求助，乙方同意了甲方请求，并答应在酒罐运回安装好后汇款，于是双方签订了借款合同，约定该款在2014年7月5日前归还，违约则收取10‰延期付款利息。 酒类包装物的筹划——包装物与周转资金互借 1月10日，甲酒厂收到了乙企业汇款。甲企业的会计账务处理依次为（包装物单独核算）：? 1.2013年1月7日，乙企业提取酒罐时，结转酒罐的账面价值?　　借：包装物——出借 贷：包装物—