8企业清算的税收问题(第八讲)重点讲解.pptVIP

税收筹划 Tax Planning 专业来自百分百的投入 Copyright 2009 By GFEDU 专业来自百分百的投入 Copyright 2009 By GFEDU 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 专业来自百分百的投入 CopyRight 2010 By GFEDU 税收筹划 Tax Planning * * 第一节：企业清算概述 第二节：企业清算的税收问题 一、清算企业的税收问题 二、清算企业债权人的税收问题 三、清算企业股东的税收问题 四、企业破产清算中的税收优先权 * * 第一节：企业清算概述 一、企业清算的含义 企业清算：指企业由于经济或契约等原因，不能或不再继续经营时，按照国家有关法律法规及企业具有法律效力的章程协议等文件精神，依照法定的程序，对企业的资产、债权、债务等进行清理与结算，并对企业剩余财产进行分配，解除企业作为一个民事主体资格的法律行为。 **企业清算与解散的关系：除因企业合并或分离而解散外，其他原因引起的企业解散，均须经过清算程序。 * 二、企业清算的原因 《公司法》 第一百八十条　公司因下列原因解散：（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （二）股东会或者股东大会决议解散； （三）因公司合并或者分立需要解散； （四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； （五）人民法院依照本法第一百八十三条的规定予以解散。 《公司法》第一百八十三条:　公司因本法第一百八十一条第（一）项、第（二）项、第（四）项、第（五）项规定而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。 * 三、企业清算的分类 根据引起企业清算的原因不同，可分为： 1、破产清算：破产清算是指在公司不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。 2、解散清算（非破产清算）：非破产清算则是指在公司解散的情况下，依照公司法的规定所进行的清算。包括企业基于经营期届满，或投资者决定提前解散，或依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销等原因进行的企业清算。 * 四、企业清算的程序 （以公司制企业为例，合伙企业和个人独资企业的程序不同） （一）破产清算程序 1、提出申请 2、申请受理 3、和解与整顿 4、破产清算：组成清算组、 破产财产清理 、破产清偿 （二）非破产清算程序 1、成立清算组 2、债权登记 3、制订清算方案 4、制作清算报告、申请注销 公司清算的主要程序－破产清算 * 公司清算的主要程序－自动清算 * * 第二节：企业清算的税收问题 一、清算企业的税收问题 （一）清算基准日前的税款结清 清算基准日是指企业终止生产经营并开始清算之日为清算基准日。通常是清算组成立的时间。 《企业所得税法》规定：企业在年度中间终止经营活动的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 清算基准日前的税款结清包括所得税款和货劳税等各种税款。 例如：甲企业2012年5月20日终止经营活动，则以2012年1月1日至5月20日为一个纳税年度，汇算清缴所得税；同时，货劳税按月缴纳，则5月份需要结清5月1日至20日销售货物、提供劳务应纳的货劳税。 * （二）清算期间的税款结清 （2）企业清算所得税处理的内容 企业清算的所得税处理包括以下内容： (一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； (二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失； (三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； (四)依法弥补亏损，确定清算所得； (五)计算并缴纳清算所得税； (六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 * 计算清算期间企业所得税时，要注意以下方面： 第一，正确确认资产处置损益：清算期间的资产一律视同变现。资产处置损益按资产可变现价值（评估价值或者自行确认的可变现价值）或交易价格（实际变卖的资产）减除资产计税基础确定。价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权进行调整。 第二，正确确认债务清偿损益： 企业清算要通知债权人对企业负债进行确认。债务清偿损益等于企业负债计税基础与实际清偿金额之间的差额。一般情况下，负债的账面价值与计税基础相同。 第三，清算费用：指清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组人员报酬，清算财产管理、变卖及分配所需评