第三章增值税的策划重点分析.pptVIP

案例1：(一般纳税人与小规模纳税人的筹划)无差别平衡点增值率判别法 某生产性企业，年销售收入（不含税）为85万元，可抵扣购进金额为60万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。如何利用纳税人身份进行税收筹划？ 三、纳税人的税收筹划案例 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为41.67%[（85－60）/85]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.55万元（45×3%+40×3%），可节约税款1.7万元（4.25万元－2.55万元）。 第二节 计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 二、销项税额的税收筹划案例 （一）销售方式的税收筹划 1．折扣销售 折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格上的优惠的销售形式。 现金折扣 商业折扣 销售折让 2．还本销售 还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。 税法规定，应以销售额的全额为计税金额。 3．以旧换新 是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。 根据税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。 无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。 4．以物易物 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。 税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核购货额并计算进项税额。 （二）结算方式的税收筹划 销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。 《增值税暂行条例实施细则》规定，按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间分别为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据，并将提货单交给购货方的当天；采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；纳税人的视同销售行为，为货物移送的当天。 增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。 纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式 销售价格的税收筹划 与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价取转让定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。 如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？ 三、进项税额的税收筹划案例与实验 （一）供货方的选择 1、一般纳税人选择供货方的筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。 究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下： 从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） ……………………………………① 从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税