项目6货币资金审计详解.pptVIP

项目六 货币资金审计 任务一 货币资金内部控制一、货币资金与各业务循环的关系 收入循环 支出循环 投资与筹资循环 存货、固定资产循环 货币资金 任务一 货币资金内部控制二、了解货币资金内部控制的程序 尽管由于每一个企业的性质、所处行业、规模及内部控制健全程度的不同，而使得与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是企业货币资金管理中，通常应当共同遵循的。 1.职责分离。 2.授权审批控制。 3.货币资金付款程序。 4.现金和银行存款的管理。 5.票据及有关印章的管理。 任务一 货币资金内部控制三、确定可能发生错报的环节 注册会计师需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止和发现并纠正可能发生的错误。 表6-1 货币资金的可能错报环节 可能的错报 关键控制点 现金收入不入账，设置账外资金 观察、检查和询问是否有小金库 存入的款项来源不合法，如出租账户 抽取并检查收款凭证 挪用、贪污(截留或开假发票） 检查发票或收据的真实性和是否连续编号 以现金支付回扣或好处费 抽取并检查付款凭证，检查是否授权审批 坐支现金、库存现金超限、账实不符 观察出纳工作，并检查相关凭证 非法挪用资金，白条抵库，长、短款 检查相关凭证是否真实并经过授权 任务一 货币资金内部控制四、穿行测试 注册会计师应当选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否准确和完整。例如，针对货币资金支付业务，注册会计师应当追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 注册会计师通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行，进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。 任务二 货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备 下面以审计正大公司2014年度财务报表为例，介绍货币资金的审计。 2015年2月15日，会计师事务所的审计人员依据《审计准则》和正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责货币资金的审计。对货币资金实施了询问、审计、核对、函证、重新计算等程序，编制了审计工作底稿“货币资金工作表目录” 。 表6-2 会计师事务所货币资金工作表目录 编号 项目名称 工作底稿名称 索引号 1 货币资金 程序表 ZA41-0 2 货币资金 货币资金明细表 ZA41-1 3 货币资金 库存现金监盘表 ZA41-2 4 货币资金 银行存款审核表 ZA41-3 5 货币资金 银行存款余额调节表的检查 ZA41-4 6 货币资金 银行存款函证结果汇总表 ZA41-5 7 货币资金 货币资金收支检查情况表 ZA41-6 8 货币资金 货币资金审定表 ZA41-7 任务二 货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备 为了便于对货币资金审计工作过程和内容的理解，掌握审计实务操作，应根据审计实务的要求，将货币资金实质性程序与审计目标的关系进行列示。 表 6-3 货币资金实质性程序表 任务二 货币资金的审计二、货币资金的审计程序 审计人员对正大公司货币资金进行实质性测试，按照货币资金审计程序表，结合被审计单位实际业务，分别完成以下审计程序。 （一）账表核对 审计人员核对企业货币资金报表数与总账余额、货币资金总账余额、现金日记账余额、银行存款日记账余额是否相符，检查非记账本位币货币资金的折算汇率及折算额是否正确。审计人员测试货币资金余额的起点是核对现金日记账与总账的余额是否相符，核对银行存款日记账与总账是否相符等。如果不相符，应当查明原因，并做出适当调整。 货币资金业务涉及的凭证和会计记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 现金收付款记账凭证、银行收付款记账凭证等记账凭证 库存现金日记账、银行存款日记账等会计账簿 正大公司2014年12月31日的资产负债表显示货币资金期末数为1 693 029.80元，审计人员审阅了正大公司的科目余额表，获取货币资金构成表，如表6-4所示。从正大公司货币资金构成表可以看出，现金期末余额42 335.80元，银行存款期末余额为1 650 694元，有四个明细户头。 依据表6-4资料填制工作底稿——货币资金明细表（如表6-5所示）。 编制说明：若账面余额与银行对账单不一致，应另行检查银行存款余额调节表；其他货币资金审计时均可使用此表。 审计说明：已与总账、日记账核对相符，未见异常。 师生教学做