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外汇业务的核算 第一节 外汇业务概述 一、外汇与汇率的概念 1、外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。具体内容包括： （1）外币现钞，包括纸币、铸币； （2）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等。 （3）外币有价证券，包括债券、股票等。 （4）特别提款权；是国际货币基金组织分配给会员国的一 种使用资金的权利。 （5）其他外汇资产。 作为外汇必须符合两个条件：一是以外国货币表示；二是可以自由兑换。 目前全世界有45个国家和地区的货币是可自由兑换货币，最常用的是美元、英镑、欧元、日元、港元、加拿大元、澳元等。 银行在进行外汇业务核算时，会计凭证、会计账簿会计报表均应按规定标明货币的国际通用符号。 人民币 RMB 港元 HKD 美元 USD 加拿大元 CAD 英镑 GBP 澳大利亚元 CAD 欧元 EUR 新加坡元 SGD 日元 JPY 澳门元 MOP 2、汇率的概念与种类 （1）汇率的概念与标价方法。 汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。 汇率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。 直接标价法是以本币的数量标明一定单位外币的价格。 比如：USD1=RMB6.3554 间接标价法是以外币的数量标明一定单位本币的价格。 如：RMB1=USD0.1573 （2）汇率的种类 按交易方向及外汇载体的不同： 汇买价、汇卖价、钞买价、钞卖价、中间价 汇买价是指银行买进外汇现汇的价格。 汇卖价是指银行卖出外汇现汇的价格 钞买价是指银行买入外币现钞的价格。 钞卖价是指银行卖出外币现钞的价格。 中间价是指汇买价与汇卖价的平均价，在银行内部结算或套汇时使用。 按交割期限的不同：即期汇率、远期汇率。 即期汇率也称现汇汇率，是买卖双方成交后，在两个营业日之内办理外汇交割时所用的汇率。 远期汇率也称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，并 在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。 二、外汇业务的主要内容 外汇业务是指银行以记账本位币以外的货币计价或者结算的业务。 目前国内银行办理的外汇业务主要有：货币兑换、外汇存款、外汇贷款、国际结算、外汇借款、外汇同业拆借、外汇担保等。 三、外汇业务的记账方法 外汇业务的记账方法有两种：外汇统账制和外汇分账制。 商业银行经营的外汇业务，由于交易频繁，币种较多，一般采用外汇分账制记账方法进行日常核算。 1、外汇统账制 外汇统账制，也称本位币记账法，即当外汇交易发生时，将有关外币金额折算为记账本位币入账。 其会计核算基本程序为： （1）外币交易发生时，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，同时，按记账本位币金额登记有关记账本位币账户，按外币金额登记相应的外币账户。 （2）资产负债表日，将所有外币货币性项目的外币金额，采用期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为汇兑损益，计入当期损益；将以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算 为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益（如属于可供出售外币非货币性项目，其汇兑差额计入资本公积）；对以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 （3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额作为汇兑损益，计 入