第二章税收筹划的基本方法重点分析.pptVIP

第二章：税收筹划的基本方法 第一节：特定条款筹划方法 一、特定条款筹划规律 特定条款包含着特殊性，往往会带来较大的税收筹划空间。 二、特定条款筹划技术 分为选择性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术三大类。 （一）选择性条款筹划技术 选择性条款适用于以下情况，即对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。 案例2-1 融源股份公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务。 （二）鼓励性条款筹划技术 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹划以降低其税收负担。 1、鼓励性税收优惠的形式 （1）免税 （2）减税 （3）免征额 （4）起征点 （5）退税 （6）优惠税率 （7）税收抵免 2、鼓励性条款筹划技术的应用 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌入式软件销售金额23400万元。 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 （三）缺陷性条款筹划技术 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税收失效、低效的政策条款。 “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收减免的一种税收规避方法。 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口 第二节：税制要素筹划方法 一、税制要素筹划规律 税制要素是对企业税负及税收筹划影响最大的因素。税制要素包括纳税主体、课税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。 二、税制要素筹划技术 常用的技术包括纳税范围筹划技术、税基筹划技术、税率筹划技术、递延纳税技术。 （一）纳税范围筹划技术 纳税范围筹划技术一般涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税、房产税等多个税种。 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区缴纳，农村暂不缴纳。另外，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟筒、水塔、室外游泳池等不属于房产，也不需要缴纳房产税。 案例2-8 兴华集团在城市边缘兴建一座工业园区。 （二）税基筹划技术 1.税基筹划原理 指纳税人通过缩小税基方式来减轻税收负担。 2.税基筹划技术 税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化；二是控制和安排税基的实现时间。 （1）税基递延实现 （2）税基均衡实现 （3）税基提前实现 （4）税基最小化 案例2-9 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元，代收手续费收入125万元。 （三）税率筹划技术 税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率方式来减轻税收负担。 1、筹划比例税率 同一税种对不同征税对象实行不同的税率政策。 2、筹划累进税率 筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。 （四）递延纳税技术 可以获取货币时间价值。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。 筹划方法主要有两个：一是推迟收入的确认；二是费用应当尽早确认。 案例2-13 明天造纸厂向汇文文具商店销售白纸版117万元。 第三节：寻求差异筹划方法 一、寻求差异筹划规律 经济生活中存在的差异是客观的，纳税人可以主动寻求差异甚至选择差异避重就轻，降低自身的税负。 二、寻求差异筹划技术 （一）地域差异筹划技术 企业可以利用地域性的税收优惠政策，在特殊地域登记注册并开展生产经营活动。 西部大开发有相应税收优惠政策。 （二）行业差异筹划技术 国家对于支持的教育产业、信息产业、高新技术产业、环保产业、农牧业、第三产业等实施低税负政策。 （三）企业性质差异筹划技术 不同性质的企业，其税收待遇有较大差异。选择并利用企业性质进行筹划，可以享受更多的税收优惠政策。 案例2-14 王某承包经营一集体企业。每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的全部经营成果归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质合理筹划呢？ 第四节：税负转嫁筹划方法 一、税负转嫁筹划规律 税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。 税负转嫁应明确以下几点：第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的。第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程也不能算转嫁。第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为。 二、税负转嫁筹划技术 （一）税负顺转技术 纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。 税负顺转技术的基础是价格平台。 税负顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。 企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。购买方在取得增值税专用发票而没有支付价款的情况下，会实现其税负转嫁。 当然，作为销售方也可以采取一定措施进行反转嫁。 （二）税负逆转技术 税负逆