第六章审计重点分析.ppt

第六章 审计方法 6.1审计方法概述 6.1.1审计方法的含义 审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据，以形成审计意见和审计结论而采取的一切手段的总称。 6.1.2审计方法体系 审查书面资料的一般方法 按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标准) 顺查法(正查法) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。 逆查法(倒查法） 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。 顺查和逆查的优缺点 按照取证的范围分 详查法（精查法） 是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 顺查和逆查的优缺点 6.2.3风险基础审计法 账目基础审计法阶段 ------古代至20世纪40年代末期）、 制度基础审计法阶段 ------20世纪50年代初期至80年代末期 风险基础审计法阶段 ------20世纪80年代末期至今 6.3审计取证的技术方法 6.3.1检查记录或文件 含义：检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质，电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 方法：通过审阅、核对的方法来完成。 6.3.1检查记录或文件 1.审阅 审计人员在审阅相关记录和文件时，应注意其是否真实、合法。审阅是审计工作中常用的一种最基本的取证方法。相关记录和文件主要包括会计记录和其他书面资料。 ⑴审阅原始凭证 ⑵审阅记账凭证 ⑶审阅账簿 ⑷审阅财务报表 ⑸审阅其他书面资料 6.3.2检查有形资产 含义：检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。 适用性：一般适用于对现金、有价证券、存货、固定资产、投资性房地产等的审查。 目的：检查有形资产是否真实存在，与账面记录是否相符，有无溢余或短缺，同时还可以了解资产的使用状况、磨损程度。 证据特点：检查有形资产获得的审计证据属于实物证据，是一种重要的审计证据。 6.3.3观察 含义：观察是审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 适用性：审计人员可以对被审计单位经营场所的位置和规模、生产经营活动、员工的行为和精神状态、资产的存放状况等进行察看，从而取得一种环境证据，是对通过检查方法获得审计证据的有力补充。局限性：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。 6.3.4询问 含义：询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问必须形成书面记录，并由被询问者签字盖章。 询问通常在运用检查、观察等方法发现疑点和问题时加以运用。但询问本身获得的证据也是一种辅助证据，不足以发现认定层次的重大错报，也不足以证明内部控制运行的有效性。 6.3.5函证 含义：是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 方式：函证包括积极式询证函和消极式询证函。 6.3.6重新计算 重新计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。可用于对原始凭证、记账凭证、账簿、报表和其他有关资料中数据计算准确性的核对。 重新计算获得的审计证据是审计人员亲自取得的，属于直接证据，可靠性较高。 6.3.7重新执行 重新执行是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 重新执行获得的审计证据是审计人员亲自取得的，属于直接证据，可靠性较高，是用来证明内部控制有效性的直接证据。 6.4 审计抽样方法 审计抽样含义 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样风险含义 抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 —在进行控制测试时，应关注的抽样风险 -信赖不足风险，这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可能性 -信赖过度风险，这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性 —在进行实质性测试时，应关注的抽样风险 -误受风险指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 -误