第十三章负债下要点.ppt

第十三章 负 债（下） 二、应交税费 应交税费是企业根据国家税法规定计算的应缴纳的各种税费。企业依法缴纳的税金，按征税对象的性质不同，可分为流转税、资源税、所得税、特定目的税、行为税、财产税。 流转税是我国现行税制中最大的一类税收,包括增值税、消费税、营业税和关税。 企业应设置“应交税费”账户，并不同的税种设置明细账。 注意： 增值税除了按税种设置明细账外，还设置“未交增值税”明细账。 购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 支付耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 （一）应交增值税 1．增值税的纳税义务人 一般纳税人 小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 2．增值税的计算。 （1）一般纳税人增值税的计算 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 （2）小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，不实行税款抵扣制度，按简易办法计算应纳税额，其公式为：　　　　 小规模纳税人应交增值税=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） （1）购销业务的会计处理 （2）转出多交增值税和未交增值税的会计处理 （3）交纳增值税的会计处理 3. 交纳增值税 1.当月缴纳本月应交的增值税 例13-25 接1）：润华公司本月交纳增值税160 000元时，润华公司本月多交7 000元。 借：应交税费——未交增值税 7 000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交税金）7 000 接2）：润华公司本月交纳增值税150 000元时，润华公司本月少交3 000元。 。 借：应交税费——应交增值税（转出未交税金） 3 000 贷：应交税费——未交增值税 3 000 注意 1.转出未交增值税和转出多交增值税这两个专栏，只有到了月底才能用到。 2.转出的多交增值税仅限于企业已经预交的增值税大于应交的增值税的差额，进项税额大于销项税额导致的借方余额，不能转出，留抵下期即可。 举例 本期进项税额20万元，销项税额30万元，本月预缴税额40万元，期末留抵为借方30万，这时，40万预缴税款可以转出的为30万： 借：应交税费—未交增值税 30万 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）30万 这样月底为“应交税费——应交增值税”余额为零，“应交税费——未交增值税”借方余额30万元，这个税款可以要求国税局退回。也可以下期少交，即留抵下期，当成进项税额来抵扣下期应纳税额。 举例 假设本期进项税额30万元，销项税额20万元，本月预缴税额40万元，期末应交增值税的余额是借方50万，这时，只能将50万中的预缴税款40万转出： 借：应交税费—未交增值税 40 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）40 这样月底为“应交税费——应交增值税”借方余额10万元，“应交税费——未交增值税”借方余额40万元，这个40万元税款可以要求国税局退回，也可以下期少交，即留抵下期，当成进项税额来抵扣下期应纳税额。 例13-25 润华公司次月补交欠缴增值税3 000元。 借：应交税费——未交增值税 3 000 贷：银行存款 3 000 润华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业 2008 年7月31日“应交税费——应交增值税”账户的借方余额为 20 000 元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。8月份发生以下交易： （1）购人材料一批，增值税专用发票上注明价款为800 000元，增值税额为136 000元，货款已支付，材料已验收人库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价，该批材料的计税价格为410 000元，成本380 000元。 （3）购人免税农产品作原材料，买价100 000 元，规定可抵扣的税率为13%，货已验收人库，款项已支付。 （4）销售产品，货款900 000元，增值税153 000元，销售已实现，款项尚未收到。 （5）计算本月应交增值税。 （1）借：原材料 800 000 应交税费——应交增值税（进项