第4章 存货 20140709.ppt

第4章 存货Inventories 学习目标 1.掌握：商业企业商品采购和商品销售的会计处理；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理；增值税的会计处理；销货成本的计算；存货盘盈盘亏的会计处理。 2.理解：成本与市价孰低法的设计思路。 3.了解：低值易耗品摊销的会计处理。 4.1 商业企业存货的会计处理 在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。因此，熟练掌握增值税的基本知识是学习存货的会计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。 企业买卖货物时，会在增值税专用发票上分别注明货物的“金额”和相应的“税额”，交易的总价款就是“价税合计”（如图4—1所示）。发票上注明的“税额”对于卖方来讲就是“销项税额”，对于买方来讲就是“进项税额”。例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为11 700元，其中，金额10 000元、税额为1 700元。销售时，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。则，其增值税应纳税额＝销项税额－进项税额＝5 100－1 700＝3 400元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额30 000－10 000＝20 000元，它的增值税应纳税额是按照增值额乘以适用税率17%计算得到的。 Continued Continued 商业企业设“库存商品”科目核算企业库存的外购商品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。 【例4—1】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11 700元，其中：金额10 000元、税额为1 700元（即该货物适用的增值税税率为17%）。销售时，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。以上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。 Continued （1）采购服装时 借：库存商品 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 （2）销售服装时 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （3）结转销货成本时 对于已售存货，应当结转销货成本，从而计算销售毛利。 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 4.2 工业企业存货的会计处理 4.2.1 采购的原材料 企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业设“原材料”科目核算其库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种、规格或保管地点（仓库位置）等进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映的是企业库存材料的成本。 如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库，则需设“在途物资”科目进行过渡处理。“在途物资”科目核算其采用实际成本（即进价）进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。 Continued 【例4—2】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2 000元，增值税税额为340元，价税合计为2