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对纳税评估专业化管理的思考 摘要：纳税评估源于国外的税务审计制度，又称审核评税，是指税务机关利用获取的涉税信息，运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。近几年，随着税收征管改革的不断深入创新，各地在税源专业管理中就纳税评估都做了有益的实践，本文从纳税评估定位着手，以其制度安排和工作实践中存在的现实问题为切入点，对纳税评估的法律地位、指标体系、评估方法、协作机制、专业人才队伍培养等几方面提出了完善的建议。 【关键词】 纳税评估 专业化管理 法律地位 人才培养 近年来，随着我国税收征管改革探索的不断深入，税源专业化、科学化、精细化管理越来越多地受到各级税务部门的重视，全国很多地方基层税务部门都开展了税源专业化管理的探索和实践，并且取得了积极的效果。在探索与实践的基础上，纳税评估以2005年总局颁布 《纳税评估管理办法（试行）》而正式走上税收征管的历史舞台，改《办法》第一次以规范性文件的形式对纳税评估工作提出了相关指导性要求，也标志着纳税评估在税收管理工作中的全面开展。2009年，总局正式提出以风险管理为导向的税源专业化管理，并指出纳税评估是税源专业化管理的重点工作，是核查申报纳税真实性、合法性的主要手段。为此，笔者结合近几年基层纳税评估工作的开展情况，对现行纳税评估工作运行初期存在的一些问题进行了分析和研究，并结合税收征管改革中税源专业化管理需要，对如何开展纳税评估专业化管理工作提出了完善建议。 一、纳税评估的概念和内涵 纳税评估源于国外的税务审计制度，又称审核评税，是税务机关对纳税人履行纳税义务状况的评估。是指税务机关利用获取的涉税信息，运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。它是税源管理的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。从纳税人角度讲，纳税评估可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题，帮助纳税人化解纳税风险；从税务机关角度讲，纳税评估是确定税务稽查案源的一个重要途径，通过纳税评估确定的税务稽查案源，可以对税法遵从度不高的纳税人实施有效的稽查，对偷税等侵害国家税收利益的行为实施有效的惩戒。通过纳税评估不仅可以促进税收的增加及其与社会经济的良性发展，而且可以促进税收征纳关系的和谐及税法遵从度的提高。 （一）纳税评估是提高税务机关税源管理手段的新途径 税务机关担负着维护法治、公平的税收经济秩序的任务，担负着依法征税、为国聚财的任务，担负着通过落实税收法律法规参与宏观经济调控，服务和支持经济发展的任务，担负着打击偷税等税收违法犯罪，维护税收经济秩序，为纳税人营造法治、公平经济环境的任务。随着市场经济的不断发展，市场主体呈现出了多元化的局面，纳税人户数越来越多，经济税源结构越来越复杂，纳税人的跨国、跨区域经营越来越频繁，电子商务、网上交易越来越普遍，税源的增加及复杂性使税务机关人力资源相对不足的矛盾凸现出来，这些矛盾紧靠税务机关有限的管理和稽查是难以显现税收成果的。随着金税工程、税收综合征管系统的实施和应用的深化，省级数据集中的实现，使税收征管的信息化程度日益提高，税务机关的技术能力不断得到加强；国家税务总局、省级税务机关对征管质量和行业税负信息的也进行了经常性的公布或发布，税收征管的手段也要结合各方信息采取新的管理方法不断加以强化，也就出现了纳税评估这一新的管理监控手段。 纳税评估即是实施税源深度管理的一种手段，也是纳税服务的拓展和延伸。在税源专业化管理改革中，评估人员要以纳税评估为契机，以优化服务为方向，开展服务型评估，即做到“评前有辅导、评中有引导、评后有指导”。一是评前辅导。根据评估对象的不同，分别采取税收业务知识培训、专题政策例会、个性化的纳税辅导等形式开展相关政策法规的宣传服务，有效增进诚信纳税意识，提高税法遵从度。二是评中引导。就是指在评估过程中，根据纳税人提供的有关纳税申报资料、财务报表、其它内部电子信息和掌握的外部信息，通过指标测算、对比分析、摸底调查，筛选出存在的疑点，与纳税人进行面对面接触、约谈，积极引导纳税人自查自纠，排除税收风险。三是评后指导。在纳税评估结束后，积极指导纳税人对补税情况进行账务调整，帮助企业总结经验和教训，进一步健全财务制度，规范核算体系。 （八）建立纳税评估考核激励机制 纳税评估工作的根本目的是强化税源管理，降低税收风险，促进税收遵从，提高税收征管质量和效率，然而它又不像日常税源管理工作那样易于考核，这就要建立一套行之有效的考核机制，监督、制约、考评纳税评估实施人员的工作，使纳税评估工作即有形式，又有内容。一要建立和完善评估基础信息收集的考核机制，使纳税评估工作达到事半功倍之成效。要探索纳税评估工