关于国省干线公路管养单位执行新事业单位会计制度中日常会计核算和对接的几点思考.docVIP

关于国省干线公路管养单位执行新事业单位会计制度中日常会计核算和对接的几点思考 　　摘要：为了适应财政改革和事业单位财务管理的需要，进一步规范事业单位的会计核算，加强事业单位财务管理，财政部于2012年2月制定了《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起执行。同年12月，财政部又印发了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，自2013年1月1日起执行。各省公路局、地（市）公路分局、县（区）公路管理段严格按照新《事业单位会计制度》的有关规定，对公路养护管理中发生的经济业务进行会计核算，但现状是国省干线公路管养单位的会计核算仍然执行《公路养护会计制度》。本文根据新制度的有关规定，结合公路养护行业的特点，对部分会计业务的核算提几点粗浅的看法和建议。 中国论文网 /3/view-7181638.htm 　　关键词：公路养护 事业单位会计制度 会计核算 对接 　　长期以来，各省公路局、地（市）公路分局和县（区）公路管理段作为国省干线公路的养护管理单位，一直沿用和执行交通部在1987年制定的《公路养护会计制度》（简称旧制度，下同），但随着预算体制和财政国库支付制度的改革，特别是新《事业单位会计制度》（简称新制度，下同）、《事业单位会计准则》等出台并全面实施后，旧制度在总体上已很难适应当前公路养护单位会计核算的实际情况。 　　一、固定资产的核算 　　（一）固定资产标准 　　旧制度中所称的固定资产，规定应同时具备以下两个条件：一是使用年限在1年以上（包括1年），二是单位价值在800元以上（包括800元）。而新制度对固定资产的使用时间规定为1年以上（不含1年），并根据时代发展和物价水平的上涨，适当提高了固定资产的单位价值限额，即一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上。 　　（二）固定资产的范围 　　旧制度中明确规定，作为公路管养单位耗资巨大、周期较长“生产”出的“产成品”―公路（包括公路路基、路面、桥梁以及公路沿线的所有构造物等设施）不应列作固定资产核算。新制度中未对公路这一社会“公共产品”是否作为公路管养单位的固定资产作出明确规定。笔者认为，公路投资大、周期长，其本身完全具备固定资产的两个特征，为了真实完整地反映其投资情况和建设成本，应在项目建成并交付使用后，公路管养单位将本级投资新建、改造、扩建的公路和上级单位划拨管理的公路，作为公路管养单位的固定资产进行核算。 　　（三）科目设置 　　旧制度设置了“固定资产”和“固定基金”进行固定资产会计核算，新制度设置了“非流动资产基金―固定资产”会计科目取代了原有的“固定基金”会计科目，两者仍然保持一一对应的关系。 　　二、收入的核算 　　（一）旧制度的有关规定 　　旧制度中没有规定专门的收入核算会计科目，在各项收入款项到账时，通过“养路拨款往来（其他拨款）”核算. 　　（二）新制度的有关规定 　　新制度设置了“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”五个会计科目，对事业单位的各项收入进行核算，对于公路管养事业单位来说，最常用的是“财政补助收入”和“其他收入”。 　　三、会计报表 　　公路养护行业报表主要包括“资金平衡表”、“养路费支出计划执行情况表”、“专用基金变动情况表”、“固定资产变动情况表”等，新制度报表主要包括“资产负债表”、“收入支出表”和“财政补助收入支出表”等，如何将“资金平衡表”转化为“资产负债表”是做好两个报表体系过渡和对接的关键一步，对此，笔者提出如下建议： 　　删减“资金平衡表”中的“借款工程支出”、“未完承包工程支出”和“未完专项工程支出”项目，将原有项目金额并入“资产负债表”中的“在建工程”项目中。 　　删减“资金平衡表”中“其他拨款”项目，将原有项目金额按照借贷方向相应并入“资产负债表”中的“其他应收款”或“其他应付款”中。 　　将“资金平衡表”中“专用基金”中的“更新改造基金”、“大修理基金”、“职工奖励基金”、“事业发展基金”、“后备基金”和“其他基金”对应转入“资产负债表”中的“专用基金”项目内，原有的“职工福利基金”转入“应付职工薪酬”。 　　四、结束语 　　《公路养护会计制度》作为一种行业性的会计制度，多年来在公路管养单位会计核算和财务管理中曾发挥了重要的作用，但相对于新的经济业务、新的预算管理模式来说，已经显的极不对称，不能满足会计核算要求和预算财务管理需求。建议上级财政、交通主管部门站在顶层设计的高度，根据行业特点和实际情况，尽快出台两制度接轨或对接的有关规定，以便于广大公路行业财会工作者更好地开展财务工作。