税收筹划对企业财务的影响 毕业论文.doc

税收筹划对企业财务的影响 前 言 税收筹划并不是新生事物，在西方发达国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍。但在我国，改革开放初期税收筹划还是鲜为人知的，只是最近几年才逐渐被人们所认识、了解和实践。尽管如此，随着我国税收法律法规的完善和税收征管效率的提高，税收筹划被越来越多的纳税人所重视。“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令纳税人对其产生诸多期待。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划对企业财务有什么影响？在企业财务活动中如何应用它，企业在开展税收筹划时应注意的事项有哪些。本文将对上述问题逐个进行分析探讨。 一 、税收筹划概述 (一)税收筹划的定义 目前，国内外专家对税收筹划的看法是各抒己见，没有统一的定义。印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中指出，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益；”荷兰国际文献局编写的《国际税收辞汇》中这样定义的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收；国内税务专家唐腾翔在《税收筹划》一书中的定义是“在法律规定许可范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税后利益；”国家税务总局注册会计师管理中心编写的《税收代理实务》中指出：“税务筹划是在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上的纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。”本文所指的税收筹划是纳税人或其代理机构在税收法规许可的范围内，在充分理解税收筹划概念框架基础上，通过对企业的经营战略、投资活动、筹资活动、利润分配活动等涉税事项的安排或选择，以实现企业价值最大化目标的财税管理活动，其特点是合法性、事先筹划性、合理性。 （二）税收筹划与偷税、避税的区别 首先，偷税是比较典型的税收违法行为，其行为后果要受到法律的制裁。我国《税收征管法》第63条明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。其手段是“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”、“在账簿上多列支出或者不列、少列收入”，或“经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”。但是，偷税的最终目的是减轻纳税义务甚至不履行纳税义务。因此，偷税的本质特征在于纳税义务产生以后通过违法行为减轻纳税义务。而税收筹划是在应纳税义务发生之前对企业的投资活动、筹资活动、利润分配活动的筹划与安排，具有事前筹划性特点。是纳税人在税收法规允许的情况下，在税收法规、政策上做文章，以达到减轻或消除税收负担目的的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。 在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是纳税人使用手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。在对待避税的态度上，各国情况并不一样。有的国家认为，税收不能以道德名义提出额外要求，应根据税收要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分税收筹划和避税。美国著名大法官汉斯说过：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征的，而不是自愿的捐赠，以道德的名义来要求税收，纯粹是奢谈。” 有的国家则把避税分为合法避税和不合法避税，将其中的合法避税称之为税收筹划，法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论探讨文章中，普遍的看法是反对非法避税，默认合法避税。笔者认为，税收筹划是根据税法中的税收优惠政策进行的，是社会所倡导和鼓励的；而避税虽然不违法，但属于主观上钻税收法规的空子，有悖于国家的税收政策。因此，在实践中应正确划分税收筹划和避税，遏制企业的避税活动，引导企业运用税收筹划来减轻或消除企业的税负。 二、税收筹划对企业财务的影响 税收筹划对财务影响的理论意义 1.税收筹划必须服从企业的财务管理目标 一般认为，税收筹划的目标是少纳税，虽然在进行方案筹划时主要是以税负的高低作为评价标准，但是应认识到该目标是片面的。税收筹划是在企业财务环境下筹划和实施的，是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理的目标。企业财务管理的目标是企业价值最大化，在一般情况下，少纳税能够增加企业的现金流量，从而有利于实现企业价值最大化。但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了少纳税，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致企业整体现金流量的下降和企业价值的降低。比如某企业准备投资一