审计——分析程序(第1313号).pptVIP

Company Name 审计人员应选择大额或账龄长的项目、与债务人发生纠纷的项目、主要客户项目、余额为零的项目、非正常的项目作为函证对象。 Company Name 对询证函回函不符事项的处理 　　1.注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报; 　　2.询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报; 　　3.当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊; 　　 Company Name 　　4.询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据; 　　5.询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷; 　　6.询证函回函的不符事项并不表明存在错报。 　　单选题：关于函证程序，下列说法中错误的是( )。　　A.函证的形式分为积极式函证和消极式函证　　B.函证程序只能用于获取存在情况的审计证据　　C.函证程序不必仅仅局限于账户余额　　D.当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序 【答案】B 　　【解析】函证可以用于获取不存在某些情况的审计证据。 Company Name 多项选择题 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有（　）。 　　A.欠款金额占全部应收账款的40％ 　　B.欠款时间已达2年以上 　　C.持有甲公司30％的股权 　　D.与甲公司是同一董事长 　　 正确答案：ABCD 　　答案解析：注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 Company Name Company Name Company Name Company Name 第四节 分析程序（第1313号） 为了规范注册会计师运用分析程序，制定本准则。本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 　　注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。　　注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。 Company Name 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 　　分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 Company Name 在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较： （一）以前期间的可比信息； （二）被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据； （三）所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。 Company Name 在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系： （一）财务信息各构成要素之间的关系； （二）财务信息与相关非财务信息之间的关系。 Company Name 注册会计师实施分析程序可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。 　　分析程序可以运用于合并财务报表、组成部分的财务报表以及财务信息的要素。 　 Company Name 注册会计师实施分析程序的目的包括： （一）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境； （二）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序； （三）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 Company Name 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。 　　用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。 Company Name 在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素： 　　（一）确定实质性分析程序对特定认定的适用性； 　　（二）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 　　（三）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 　　（四）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 Company Name 确定实质性分析程序对特定认定的适用性 　实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。 　　在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。