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施工企业营业税改征增值税后纳税筹划探讨 　　【摘要】随着增值税“扩围”改革的不断推行，我国建筑施工行业即将实行增值税制度，这项改革将会对建筑施工行业产生深远影响。如何利用合理的方法进行税改后的纳税筹划，尽可能减轻施工企业的税收负担，成为施工企业面临的重大课题。文章简要分析了本次税改对施工行业带来的变化和影响，提出了在税改后应注意的主要事项，重点探讨了税改后施工企业的纳税措施和企业管理变革的方向，通过对应策略，以期尽可能减轻纳税负担，应对税制改革。 中国论文网 /3/view-7203013.htm 　　【关键词】施工企业；纳税筹划；税务风险；营改增 　　目前，施工行业征税制度比较复杂，加工制造环节征收增值税，而土建、安装、施工环节征收营业税，这样的税收制度对施工企业来说负担较大，所征营业税缺乏与增值税相抵扣的衔接环节，营业税重复征税的瓶颈无法消除，导致税负不均衡，加大了施工企业的纳税负担，影响了行业扩大再生产的顺利进行。 　　一、营业税改征增值税后对建筑施工行业的影响 　　（一）对收入、成本和利润的影响 　　税改前，合同收入额中含有税额部分，而税改后，增值税是价外税，收入中不包含增值税，因此，税改后收入会因增值税的抵扣而减少。成本方面，大部分工程所需原材料在发生时产生的进项税额可以进行抵扣，而人工费暂时不能抵扣。综合来看，成本因为抵扣也会有所下降，下降幅度小于收入幅度，进而影响最终利润总额的变化。 　　（二）对固定资产、无形资产更新换代的影响 　　施工企业正朝着机械化和产业化方向发展，将来的机械设备会更多，增值税改制后，新购进的固定资产如大型机械设备等产生的进项税额是一个不小的数字，税改后这笔进项税额就可以抵扣。因此，“营改增”有利于企业更新机械设备，而机械化水平的提高又会对企业的长远发展起到非常重要的有利影响。 　　（三）对企业税收负担的影响 　　现行政策规定，建筑用的砂、土、石料以及以生产水泥混凝土的企业可以选择依照6%的征收率缴纳增值税，施工企业使用上述产品只能按照6%的税率抵扣税金；另外，与施工企业打交道的纳税人多为小规模增值税纳税人，这些供应商没有发票或发票来源不正规，施工企业发生的这部分费用只能低抵扣或根本不能抵扣。同时，增值税费的减少会增加企业税前利润，计算出来的应缴所得税就会相应增加。综合考虑，税改后施工企业的税负会略有增加。 　　二、税改后应重点关注的问题 　　（一）注意防范发票风险 　　施工企业改征增值税后，许多供应商可能还会像税改前那样采取各种手段四处搜罗“额外”发票获取利，这就会给企业带来很大风险。我国目前实行的是“以票控税”的方法，国家税务部门对发票越来越重视，对假发票严查严打，施工企业应充分认识到这种风险，及早做好应对的准备。 　　（二）注意纳税时间和地点的变化以及税收计算方法的改变 　　税改后，施工企业要注意转换纳税思维，不能还按以前旧思维处理纳税业务，应按增值税确定的缴纳时间和地点核定增值税税额。税改后施工企业在购进、发出材料，与甲方验工计价、与分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，在实际工作中要熟练增值税计税方法，注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。 　　（三）注意增值税发票的开具 　　增值税发票的开具需要独立的企业法人名称，集团公司和下属子公司都需要开增值税发票来作为抵扣凭证，这就要求在开具发票时提供正确的企业法人名称，履行独立的纳税义务。同时还要考虑发票在哪一管理层级进行抵扣，是在集团公司统一抵扣还是在下属公司进行抵扣，这些问题应提前考虑清楚。 　　三、税改后纳税筹划的措施及建议 　　（一）加强施工企业的基础管理工作 　　“营改增”之后，施工企业日常与税务有关的工作量会相应增加，施工企业应做好税务筹划工作，财务部门应增加税务岗位人员，加大对日常工作的管理力度。另外，其他部门也要积极做好配合，一切都按照规定要求提供合理合法的完税凭证，及时汇总和上缴，方便企业集中进行税额抵扣。企业各个部门应以整体利益为出发点，切实加强对各自日常工作的检查和监督，以最好的姿态迎接税改带来的挑战。 　　（二）做好宣传工作，提高全员纳税意识 　　税改后，施工企业应针对增值税相关知识进行持续培训，让企业每位员工、每个部门人员都了解增值税的税收制度，培养全员的节税意识，充分认识到税改对施工企业的影响，从思想上先接受税改，建立起新税制制度的框架。在日常工作中做好各种形式的宣传，让员工从思想上重视税制改革。 　　（三）严格发票管理 　　税改后，施工企业作为增值税一般纳税人，日常购进业务会产生增值税进项税额，涉及到增值税发票的取得，要求对每一笔可产生进项税额的支出，都要争取取得增值税专用发票，杜绝“不含票”、“无票”、“假票”等现象的发生。作为增值税一般纳税