——审计程序和审计方法概要.pptVIP

2011－2012（2） 2011－2012（第1学期） 1 概论 2 注册会计师执业准则体系 3 审计方法 4 审计目标 5 审计计划 6 风险评估 7 风险应对 8 内部控制测试与评价 可能导致非抽样风险的原因 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例：确认应收账款的漏记(完整性认定存在错报)却把应收账款明细账作为总体。 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例：注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。 可能导致非抽样风险的原因 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 例：注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。 注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 3.4.2 制度基础审计（系统导向审计） 产生的理论根据 如果产生财务信息的各种技术和方法，以及为防止与揭示差错或不法行为而采取的各种措施是可以依赖的，则由这个系统所产生的结果其可信性水平也就会比较高。 3.4.2 制度基础审计（系统导向审计） 优点： 根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度 较好地适应了审计环境和审计目标的变化 提高了审计质量和效率 减少了审计取证的盲目性 降低了审计风险。 3.4.2 制度基础审计（系统导向审计） 缺点： 1.工作效率的改进不明显。 2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。 3.内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系。 4.被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障。 5.不能直接解决全部审计风险问题。 三种审计模式的比较：切入点不同 账表基础审计，将会计账簿和账目作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计账簿和账目上,最终审计结论也以评价会计账表为结论。 制度基础审计，从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的性质、时间和范围 。 风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基础,全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种风险因素,对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制定审计策略和审计计划。 3.4.3 风险基础审计 审计方法：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 审计风险=重大错报风险×检查风险 * 审计学 * 第一部分 审计基本理论和方法 3 审计方法 3.1 审计方法概述 3.2 审计的基本方法 3.3 审计抽样概述 3.4 审计模式 3.1 审计方法概述 3.1.1 含义 是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。 审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。 3.1 审计方法概述 3.1.2 选择的原则 1）适合特定审计目标。 2）要考虑被审计单位实际情况。 3）要适合审计的方式。 4)考虑审计人员业务素质 5）考虑审计结论的保证程度 6）有利于提高效率和节约成本。 3.2 审计的基本方法 审查书面资料的方法 证实客观事物的方法 按应用技术分 按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的范围 盘点法 调节法 观察法 鉴定法 复算法 3.2.1 审查书面资料的方法 按应用技术分 核对法 审阅法 查询法 证证、账证、账账、账表、表表核对 对凭证、账簿、会计报表的审阅 面询法和函询法 比较法、分析法 核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。 例 审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求 复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。 比较法就是通过相同被审项目的的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得审计证据。 分析法就是通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。 案例：蓝田股份审计案例 蓝田股