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论“营改增”税收改革对文化创意业的影响 　　 摘 要：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》等重要文件，就此我国“营改增”税制改革的大幕正式拉开。此次税收改革为增强文化创意企业竞争力，加快文化创意企业发展起到积极的推动作用。文章从“营改增”税收改革的内容和背景入手，从税负变化、企业管理、行业发展三方面分析此次改革对文化创意业的影响;阐明了不同类型企业在本次税改中的税负变化情况、企业应对税改的内部管理措施以及税改对行业发展的推动作用。在此基础上，探索文化创意企业对“营改增”税改的应对措施，最后从企业角度对此次税改实施情况提出有益的建议。 中国论文网 /3/view-7170125.htm 　　 关键词：营改增 文化创意业 税负 应对措施 　　 中图分类号：F810.42 nbsp;文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2015）09-167-02 　　 一、绪论 　　 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》等重要文件，就此我国“营改增”税制改革的大幕正式拉开。文化创意服务业作为“十二五”重点发展行业――文化行业的一个重要细分行业，是我国在未来几年中重点发展的现代服务行业。长期以来营业税重复征税问题一直是制约该行业快速发展的因素之一，此次税收改革为增强文化创意企业竞争力，加快文化创意业发展起到积极的推动作用。本文从企业税负水平、企业管理、行业发展的角度探讨本次税改对文化创意业有何影响，研究新税制下企业的应对措施，对文化创意企业适应新税制进而快速发展有着积极意义;同时对“营改增”税改提出有益的建议，为税改的推进提供借鉴。 　　 二、“营改增”税改对文化创意业的影响 　　 （一）文化创意企业税收负担发生变化 　　 本次税收改革的实施，旨在整体减少企业税负压力。做为文化创意企业，“营改增”是否能够真正减税，不可一概而论。其影响因素主要有：税制改革前后企业税率变化、上下游企业流转税纳税情况、增值税专用发票取得情况、企业所属行业情况等。下面就不同类型的文化创意企业税负变化做出分析（其中1至3点全部为一般纳税人税负情况分析，为简化不再重复说明）。 　　 1.多数文化创意企业有效减轻税负。多数文化创意企业，税改前按照服务业的税目缴纳营业税，税率为5%;税改后缴纳增值税，税率为6%，从税率上比较上升1%;在考虑增值税价税分离的因素后，应缴纳的销项税额仍比原缴纳的营业税有所增加。但企业可以将提供服务过程中所采购的材料、固定资产，水电费、维修保养费等的增值税进项税额予以抵扣，实际缴纳的增值税将低于营业税，总体的税负可获得一定程度的降低。 　　 尤其是处于服务产业链中端的企业，无论是否有应税货物的进项税额的存在，都可以减轻税负。这类企业在发生应税服务收入的同时，又有应税服务成本流入，税改后，其“头”和“尾”缴的都是增值税，两者之间抵扣后仅对服务增值的部分缴税，使得企业有效地避免重复征税，达到节税目的。 　　 2.生产服务混业经营企业减税效果显著。混业经营企业，在经营过程中既有销售收入又存在应税服务收入。这类企业“营改增”税改后获得明显的减税效果。例如电子出版物出版企业，经营范围涉及电子出版物销售，广告设计制作、策划咨询、音视频编辑制作服务、版权销售等业务。税改前，电子出版物销售按13%的税率计算缴纳增值税销项税;其他业务按5%的税率计算缴纳营业税;公司可以抵扣的增值税进项税额仅有电子出版物的原材料、固定资产、办公费、设备维修保养费等，而占公司支出项目比重较大的版权采购支出、服务外包支出都不属于进项税额的抵扣范围，公司仍需要缴纳增值税和相当多的营业税。“营改增”税制改革后，版权采购、服务外包等支出均可以从上游企业取得较多的增值税进项税额用于抵扣，公司实际缴纳的增值税较税改前大幅下降，公司整体税负下降明显。 　　 3.部分文化创意企业存在税负不减反增的可能。“营改增”后，影响企业流转税税负高低的关键因素是取得的进项税额的多少，从这个角度分析，部分文化创意企业的税负可能不减反增。 　　 （1）处于服务链特殊位置的较弱势的源头企业。这类企业是指那些处于服务链顶端的企业，对它们来说，绝大多数甚至是全部的收入对应的成本都来自于企业内部，与其关联的上游企业极少甚至没有，也就意味着新产生应税服务的增值税销项税额的同时，没有新产生与其对应的进项税额。加上部分服务行业的竞争激烈，卖方通常议价能力很弱，这类文化创意企业无法通过调整价格将增值税转嫁给下游企业，只能自己承担增加的税收负担。 　　 （2）人工成本、房租费用较高的文化创意企业。部分文化创意企业诸如广告制作、设计等业务实质是为客户提供创意服务，其提供服务的过程即是员工进行各类有创意的脑力工作，这些