审计规范体系解析.ppt

* 1、性质不同 　　审计准则 是技术准则，是对注册会计师提出的要求； 　　质量控制准则 是管理标准，是对会计师事务所提出的管理标准。 2、作用不同 ·审计准则 规范审计业务实施，指导审计工作； ·质量控制准则 规范质量控制工作，衡量审计工作质量的标准。 3、内容不同 ·审计准则 提出如何规范审计工作，强调注册会计师出具的审计报告质量； ·质量控制准则 提出如何规范质量控制工作，提出各项质量控制工作应达到的要求。 两者共同目标一致，即提高注册会计师执业质量。两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。 ? ? * 注册会计师职业与信任、自律密切相关，更多的是强调自律——行业自律和职业自然人自律。自律，说起来容易，但做起来并不容易，因它源自道德。在注册会计师执业过程中，自律常常会遇到两大阻碍：一是诱惑。当诱惑存在的时候，注册会计师很难自律，并对自律产生动摇。二是压力。压力存在，注册会计师必须得这么办，不这么办不行。在我国注册会计师审计市场中，压力往往大于诱惑，尤其是在股票发行审批制的条件下表现得更为淋漓尽致。如果注册会计师丧失“独立、客观、公正”的职业道德原则，即使其专业胜任能力再强，也不可能出具恰当的审计报告。这也为扭曲独立审计的功能留下了道德隐患。 * 要求： 这一节教材的论述体系不够清晰，仔细阅读后自己归纳出一个较为清晰的体系。 黄色为重点讲述内容 砖红色为讲解我国职业道德规范体系时需借鉴的内容 * 　　职业道德是某一职业所确定的精神上的崇高追求，一般由职业团体以条文形式对外公布，作为统一标准供职业人员自觉执行。审计职业道德也如此（以准则的形式对注册会计师职业道德行为规定了最低标准）。 　　注册会计师职业是公共职业，为了使委托人和社会公众对其工作充分信赖，必须有严格的职业约束，以维护职业声誉和保证审计质量。因此，从1912年起，西方国家陆续制定职业道德准则，以后各国的执业会计师团体也都制定一些职业道德规则，规范从事审计的执业人员的职业道德责任，要求从业人员遵守。美国的职业道德准则体系较为合理。本节介绍我国注册会计师职业道德准则。 对于审计市场，除市场调节和政府调节之外，还应有第三种调节，那就是道德力量的调节。注册会计师职业与信任、自律密切相关，更多的是强调自律——行业自律和职业自然人自律。自律，说起来容易，但做起来并不容易，因它源自道德。在注册会计师执业过程中，自律常常会遇到两大阻碍：一是诱惑。当诱惑存在的时候，注册会计师很难自律，并对自律产生动摇。二是压力。压力存在，注册会计师必须得这么办，不这么办不行。在我国独立审计市场中，压力往往大于诱惑，尤其是在股票发行审批制的条件下表现得更为淋漓尽致。如果注册会计师丧失“独立、客观、公正”的职业道德原则，即使其专业胜任能力再强，也不可能出具恰当的审计报告。这也为扭曲独立审计的功能留下了道德隐患。 * 是对会计人员的职业道德（品德）的要求 * 　　《中国注册会计师职业道德准则》于1997年1.1实施。之前是1992年制定的《中国注册会计师职业道德守则》。 　　职业道德准则框架，共7章32条： 　　　1条：目的、依据——为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注　册会计师职业形象，据《注册会计师法制定本准则。 2条：定义——职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。 3条：实施范围——注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特殊要求者外，应遵照本准则办理。 ? 附则2条 31条，中国注册会计师协会负责解释。（解释权） 　　　　　32条，97.1.1起施行。（生效日） 2.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 《中国注册会计师职业道德基本准则》对注册会计师职业道德只进行了原则性规定，需要进一步制定具体准则。 为应急需，2002年6月，CICPA针对当前紧要解决的突出问题，制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 职业道德指导意见 基本原则（5） 具体要求（7） （1）《指导意见》之基本原则（5条） 1.注册会计师遵守职业道德准则，履行社会责任 2.恪守独立、客观、公正的原则 注册会计师职业道德中的三个最重要的概念三条最重要的要求 独立性：指实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立——注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响、公正职业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立——会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 影响独立性的因素（教材58页） （1）《指导意见》之基本