第五章 现金流量表技术报告.ppt

第五章 现金流量表 学习目的 理解现金流量表的概念和意义 正确理解现金的概念和内容 熟悉一般企业现金流量表的格式 掌握一般企业现金流量表的编制方法和程序 一、概念和作用 （一）现金 现金是指企业库存现金以及随时可以用于支付的存款。不能随时用于 支付的存款不属于现金。主要包括： 现金流量是指一段时期内现金及现金等价物的流入和流出的数量。 现金流量分为现金流入量和现金流出量， 现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。 直接法就是通过通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表的营业收入为起点，通过调整与经营活动有关项目的增减计算出经营活动现金流量。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景； 采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。 所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 1、经营活动现金流量的项目的填列方法 公式推导法 销售商品、提供劳务收到现金的推导公式: 主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+ (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。 这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在也可根据以下公式去推导： 应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额） 根据账户记录分析填列 主营业务成本+其他业务支出(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。 这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导： 存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额） 【例】 2007年1月1日，甲企业资料为：应收账款为750 000元，应收票据为230 000元；2007年12月31日，甲企业资料为：应收账款950 000元，应收票据为200 000元；2007年实现净利润300000元。 分析：2007年经营性应收项目年末比年初增加了170 000 =[(950 000-750 000)+(200 000-230 000)] 本项目应填“-170 000” 2007年1月1日，甲企业资料为：应付账款为600 000元，应付票据为390 000元，应付职工薪酬10 000元，应交税费60 000元；2007年12月31日，甲企业资料为：应付账款850 000元，应收票据为300 000元，应付职工薪酬15 000元，应交税费40 000元；2007年实现净利润300000元。 分析：2007年经营性应付项目年末比年初增加了145000 =[(850000-600000)+(300000-390000)+（15000- 10000）+（40000-60000）] 本项目应填“145000” 间接法举例 调节公式见教材P221 教材P210~213 8、投资损失 反映企业当年度对外投资所发生的损失或收益，由于不属于经营活动，因此应从净利润中扣除。 填列方法： 根据“投资收益”科目的记录分析填列。 【例5-10】某企业2007年净利润88800.50万元，其中投资收益15750万元。 9、递延所得税资产减少（减：增加） 如果递延所得税资产减少使计入当期所得税费用的金额大于当期应交所得税金额，其差额没有发生现金流出，但计算净利润使已扣除，因此，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应当加回。 如果递延所得税资产增加使计入所得