第2章借款费用要点解读.ppt

经管学院 中级财务会计课题组 第2章 借款费用的概念 借款费用的确认 借款费用包括的内容 借款费用确认原则 资本化确认 费用化确认 借款费用计量内容 借款费用的计量 借款费用资本化金额的计量 借款费用费用化金额的计量 借款费用的披露 借款费用的概念及内容 借款费用的确认 资本化资产范围 借款费用 资本化确认 资本化借款范围 确认原则 费用化确认 资本化时间 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用的范围 二、借款费用的确认 世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。 世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象 借款费用资本化的具体原则 借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 借款费用应予以资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围 借款费用资本化期间的确定 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 借款费用开始资本化时点的确定 （1）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于1月1日从银行取得借款，2月1日支付部分工程款项，3月1日工程正式开工建设。 （2）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于4月1日从银行取得借款，5月1日工程正式开工建设，6月1日支付部分工程款项。 借款费用开始资本化时点的确定 （3）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于1月1日从银行取得借款，2月1日结算工程人员工资（尚未支付），3月1日工程正式开工建设，4月1日支付工资。不考虑其他因素。 （4）假定企业购建符合资本化条件的资产，工程于6月1日正式开工建设，7月1日购买工程物资开出带息商业承兑汇票10万元，8月1日支付10万元。 借款费用资本化期间的确定 【思考】 企业购建办公楼的过程中 因资金短缺而被迫停工 ——非正常中断； 因工程监理部门进行工程质量检查而停工 ——正常中断； 因出现重大施工安全事故而停工 ——非正常中断； 因地处南方沿海，受季节性台风影响而停工 ——正常中断，因为这种情况属于可预见的不可抗力因素引起的工程中断。 借款费用资本化期间的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断： 资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售 继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 试运行的情况 资产分别建造、分别完工的 ，分别情况界定： 部分停止资本化 已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成 全部完工时停止资本化 【例题·单选题】 2011年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2012年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2012年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2012年12月1日，办理工程竣工结算；2012年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（　）。A.201