第3章股份支付要点解读.ppt

【例题·单选题】对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是（　）。　　A.资本公积　　B.管理费用　　C.营业外支出　　D.公允价值变动收益 『正确答案』D 【例题·单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（　）。　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 『正确答案』D 【例题·判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（　） 『正确答案』× 【例题·多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（　）。　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量 『正确答案』ABD 三、可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。 在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。 （一）条款和条件的有利修改　　企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：　　1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。　　 （一）条款和条件的有利修改　　企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：　　1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。　　 　　2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。　　如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。 　3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 （二）条款和条件的不利修改　　如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：　　1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 　2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。 四、取消或结算　　如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当： 1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 五：企业集团内涉及不同企业的股份 支付交易的会计处理 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 企业集团内股份支付 结算企业:A公司 （母公司） 接受服务企业