XX第五章增值税税务筹划教程分析.pptVIP

本节主要内容 混合销售 兼营行为 视同销售 利用税收优惠政策 经济管理学院 * （一）政策依据与筹划思路 一、混合销售的税收筹划 税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。 1.政策依据 企业纳税筹划课件 经管学院 * （一）政策依据与筹划思路 假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St×3% 当两种税负相等时，则必须满足： St/（1＋17%）×17%×Dt = St×3% 企业纳税筹划课件 经管学院 2.筹划思路 一、混合销售的税收筹划 * （一）政策依据与筹划思路 显然Et＝Dt ＝ 3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% 　 　 当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。 如果增值税税率为１３％，营业税税率为５％，此时混合销售增值率节税点是多少呢？ 企业纳税筹划课件 经管学院 一、混合销售的税收筹划 * （二）具体案例 1. 具体案例 　某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%） 企业纳税筹划课件 经管学院 一、混合销售的税收筹划 * （二）具体案例 ２. 筹划思路 销售价格为200万元时 　Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%20.65% 所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为： （200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 200×3%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）。 企业纳税筹划课件 经管学院 一、混合销售的税收筹划 * （二）具体案例 销售价格为220万元时 Dt＝( St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% 20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：220×3%＝6.6（万元） 该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为： （220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。 企业纳税筹划课件 经管学院 一、混合销售的税收筹划 * （三）分析评价 在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是： 企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。 企业纳税筹划课件 经管学院 一、混合销售的税收筹划 * （一）政策依据与筹划思路 二、兼营行为的税收筹划 增值税的兼营行为包括两种情况： 兼营不同税率的应税货物或应税劳务 应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。 兼营增值税应税货物或劳务及非增值税应税劳务 应分别核算，未分别核算的，其非应税 劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算 企业纳税筹划课件 经管学院 * （一）政策依据与筹划思路 企业纳税筹划课件 经管学院 二、兼营行为的税收筹划 * （二）具体案例 1. 具体案例 　【案例一】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额） 企业纳税筹划课件 经管学院 二、兼营行为的税收筹划 * （二）具体案例 2. 案例解析 企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为： 　（150＋10+3.5