财务报表审计(会计学院)教案分析.ppt

企业财务审计 中瑞华恒信会计师事务所 王瑞春  财务报表分析 中瑞华恒信会计师事务所 Tel: --829 Email:wang ruichun0415@ 企业财务审计的内容 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 财务报表附注 概 论 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是会计人员根据会计原则、会计制度以及会计处理程序与方法，对企业有关账项所作的系统归编与表达，以显示财务状况和获利能力高低的书面报告。 资产负债表 企业的财务报表一般分为资产负债表、利润表和现金流量表。通常报表使用者先看的是资产负债表，它反映的是企业在某一特定时点财务状况的会计报表。如年报，那么它说的就是去年12月份的最后一天，该企业有多少总资产，对外欠了多少债务。通过和前一年的总资产相比，报表使用者很容易知道这家企业的资产变化情况 利润及利润分配表 利润及利润分配表又称损益表或收益表，它反映的是企业在一段时间内（年报是一年内，季报是一季度内）经营成果及分配状况的报表。利润分配表的编制一般有两种；一种是分步式，一种是单步式。后一种把所有的当期收入累加在一起，然后再把所有费用累加在一起，两者相减就得出净损益。它的表式简单、直观，容易理解。不过，现在一般企业用的都是分步式损益表。 现金流量表的内容 现金流量表分为五大部分：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物净资金额。 现金流量表的概念和作用 牟其中在南德经济集团倒闭之前曾说过，“我现在不缺钱，只要我愿意，1天之内就可以调动10亿元资金。”当时，很多人都被他的大话所迷惑。后来人们才知道，牟其中的所谓有钱，都是银行贷款，而他自己也因为金融诈骗罪锒铛入狱。如果南德经济集团也是一家上市企业的话，人们很容易就可以揭穿他的大话。只要看现金流量表的前三大部分，立刻就能知道南德经济集团的“10亿元资金”是通过企业的经营赚来的，还是从银行贷款而来。 现金流量表的概念和作用 有很多企业有利润没有现金流，就是因为虚作利润，借款缴税或企业产品销路不好，以赊销方式推销商品，形成大量呆、坏账；通过筹资活动的现金流，可以了解企业是否通过虚挂账，利用虚假付息的方式转移利润。 所有者权益变动表 由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 ——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 ——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表 所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本） 项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配 利润 总计 一、净利润 加：直接计入所有者权益的利得项目 减：直接计入所有者权益的损失项目 二、本期确认的收益和费用总额 加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响 加：所有者投入资本 减：向所有者分配利润 提取盈余公积 三、本期所有者权益变动 加：上期末所有者权益 四、期末所有者权益 阅读财务报表时应考虑的事项 一、了解报表编制单位及其环境如行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素；企业生产经营特点，结合不同类型的企业关注其例外事项； 二、了解企业内部控制制度的健全和执行情况； 三、了解企业的性质、经营风险，相关外部评论综合分析考虑 阅读报表时应关注的几个问题 1、 企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；2、 账面上列示股东的应收账款或其他应收款；3、 成本费用中企业费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；按照《个人所得税法》及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。4、 外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末账面保留余额； 阅读报表时应关注的几个问题 5、 未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；6、 不按《计税标准》规定的标准计提固定资产折旧