第三高级财务会计精要.ppt

二、所得税会计处理方法及核算程序 （一）所得税会计处理方法 1.应付税款法 2.纳税影响会计法 根据对应税所得和会计利润之间差异的理解不同：分为 （1）利润表观的纳税影响会计法 （2）资产负债表观的纳税影响会计法 根据税法变动时对以前年度递延税款是否调整：分为 （1）递延法 （2）债务法 目前我国运用的是资产负债表债务法 。 资产负债表债务法的主要特点： （1）在采用资产负债表债务法核算时，本期的暂时性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。 （2）在采用资产负债表债务法核算时，本期发生的递延所得税负债根据递延所得税负债期末余额和递延所得税负债期初余额之差确定，本期发生的递延所得税资产根据递延所得税资产期末余额和递延所得税资产期初余额之差确定。 （3）本期发生的所得税费用是按照所得税法规定计算的本期应交所得税额与递延所得税费用（收益）的和。 （二）资产负债表债务法下所得税会计的核算程序 1．确定资产和负债的账面价值 2．确定资产和负债的计税基础 3．确定暂时性差异 4．计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 5．计算当期应交所得税 6．确定利润表中的所得税费用 一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 =该项资产成本—该项资产以前期间已税前列支的金额 （二）负债的计税基础 负债的计税基础 =负债的账面价值—未来可税前扣除的金额 二、暂时性差异的概念与类型 （一）暂时性差异的概念 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。 （二）暂时性差异的类型 按照暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异 通常产生于以下情况： （1）资产的账面价值大于其计税基础。 （2）负债的账面价值小于其计税基础。 2.可抵扣暂时性差异 一般产生于以下情况： （1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 （三）资产、负债项目产生的暂时性差异 2. 负债项目产生的暂时性差异 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。 （2）预收账款产生的暂时性差异。 （3）应付职工薪酬产生的暂时性差异。 （4）其他负债产生的暂时性差异。 （四）特殊项目产生的暂时性差异 1.为作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 2.可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异 一、递延所得税负债的确认和计量 （二）不确认递延所得税负债的情况 1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3 .与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 （三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税资产确认的一般原则 1．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 2．按照税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理 3．企业合并中辨认资产、负债形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 （二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。 （三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 2.递延所得税资产的减值 递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示： 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。 一、当期所得税的确认 （一）当期所得税的概念及计算 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期