【税收筹划课程系列讲座】第讲营业税纳税技巧.要点.pptVIP

例2.下列各项业务中，应按照“服务业一租货业”税目征收营业税的有（ ）。 A. 融资租赁业务 B．出租文化场所 C.转让土地使用权 D．交通部门有偿转让高速公路收费权行为 例3.下列项目中，应缴纳营业税的有（ ）。 A. 非金融机构买卖有价证券的 B.单位将不动产无偿赠与他人的 C.企业将资金贷给其他企业使用的 D.单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的 【案例8】某演艺公司请歌手到酒吧唱歌，其中点歌和门票的收入既可确认为娱乐业（20％）也可确认为文化体育业（3％）。这就可以利用文化体育业与娱乐业的不同税率避税。而两者的适用税率却有差异，演艺公司就可能把娱乐业混同为文体业以减少纳税。 * 1．营业税 金源房地产开发有限公司投资（以土地作投资增加了子公司的注册资本金）转让土地不征收营业税，《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002）第191号文件）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 2．土地增值税 《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税［2006］第ZI号文件）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税率［1995］第48号文件）第一条暂免征收土地增值税的规定。因此，金源房地产开发有限公司以土地向子公司增资的行为应缴纳土地增值税。 土地增值税可扣除项目金额为 （30 000 000＋100 000）×（1＋20％）=36 120 000（元） 土地增值额为 60 000 000—36 120 000=23 880 000（元） 土地增值率为 23 880 000÷36 120 000=66．11％ 金源房地产开发有限公司应缴土地增值税为 23 880 000×40％一36 120 00×5％=9 552 000—1806 000=7 746000（元） 3．企业所得税 金源房地产开发有限公司应缴企业所得税为 （60 000 000—30 000 000一100 000—7 746 000）×25％=5 538 500（元） 4．契税 帼家税务总局关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》烟税函「2008）第514号文件）规定，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。 另外，由于金源房地产开发有限公司将甲公司100％的股权作价60 100 000元转让给太湖实业发展公司，根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定，对股权转让不征收营业税。 因此，金源房地产开发有限公司将土地对全资子公司进行增资，再将公司股权全部转让应税总额为 7 746 000＋5 538 500=13 284 500（元） 案三比方案二节约税金 3 018 750元 土地转让应税比较见表 方案 营业税 土地增值税税 所得税 金源公司 太湖公司 各税合计 方案一 1500 000 9 825 000 4 668 750 15 993 750 2 400 000 18 393 750 方案二 1500 000 7 071 000 5 332 250 13 903 250 2 400 000 16 303 250 方案三 0 7 746000 5 538 500 13 284 500 0 13 284 500 筹划结论 综合上述分析可以发现在方案一条件下，金源房地产开发有限公司直接转让土地，金源房地产开发有限公司、太湖实业发展公司总应缴税款为 18 393 750元；在方案二条件下，金源房地产开发有限公司将该地块进行开发整理再行转让，金源房地产开发有限公司、太湖实业发展公司需上缴税款 16 303 250元。在方案三条件下，公司先开发整理土地，再用土地注册公司，然后以转让公司股权形式转让土地，总税负为13 284 500元。显然方案三为最优，比方案一节约税金 5 109 250元，案三比方案二节约税金 3 018 750元。 从交易双方的利益考虑：在方案一条件下，金源房地产开发有限公司应缴税款为 15 993 750元；在方案二条件下，金源房地产开发有限公司需上缴税款 13 903 250元；在方案三条