增值税报税要点详解.doc

第一节　增值税概述　　第二节　一般纳税人增值税纳税申报　　第三节　小规模纳税人增值税纳税申报　　 第一节　增值税概述 　　一、增值税简介　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配、劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。　　注意：营改增试点地区对交通运输劳务和部分现代服务业劳务也征收增值税。　　因此增值税是流转税。　　在众多税种中，增值税到目前为止，仍然是我国第一大税种。　　2011年1-6月，国内增值税完成12431.30亿元，同比增长19.7%。国内增值税收入占税收总收入的比重为24.8%。　　 　　二、“营改增”政策简介　　财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 〔财税（2011）111号〕　　财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 〔财税（2012）71号〕　　试点地区：　　北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 　　试点日期：　　北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 　　（一）“营改增”的目的　　完善税制，消除重复征税。　　“营改增”的实施，将服务业纳入增值税抵扣链条，解决货物与服务不能互相抵扣的重复征税问题，减轻了税收负担，有利于社会产业的分工协作。　　（二）“营改增”的内容　　将交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税。纳税人提供上述劳务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 行业 内容 增值税税率（征收率） 营业税税率 交通运输业（注：不包含铁路运输） 陆路运输 11%（3%） 3% 水路运输 航空运输 管道运输 部分现代服务业 研发和技术服务 6%（3%） 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 17%（3%） 　　（三）增值税征税范围　　 　　1.征税范围一般规定　　（1）销售或者进口的货物　　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　（2）提供的加工、修理修配劳务　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。　　注意：　　有偿的加工、修理修配劳务才属于增值税征税范围。　　（3）营改增试点地区纳税人有偿提供陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　2.属于征税范围的特殊行为　　（1）视同销售行为　　①将货物交付他人代销　　②销售代销货物　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目　　例如：某水泥厂将自产的水泥用于厂房建设，应视同销售，计算增值税　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费　　例如：某月饼厂将自产的月饼用于职工过节，应视同销售，计算增值税 　　⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户　　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者　　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人　　例如：某家具厂将购进的家具赠送给某学校，应视同销售，计算增值税。 　　④~⑧特点分析 序号 自产、委托加工 购进 ④ 视同销售 不视同销售 对企业内部例如：某企业外购水泥用于厂房建设，不视同销售。 ⑤ 视同销售 不视同销售 ⑥ 视同销售 视同销售 对企业外部 ⑦ 视同销售 视同销售 ⑧ 视同销售 视同销售 　 　 ⑨纳税人向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。　　例：某注册税务师事务所配合税务机关在税法宣传月义务向社会大众提供税法咨询。这个事务所的咨询服务不涉及征税。 　　（2）混合销售行为。　　一项销售行为如果既涉及应税货物或应税劳务又涉及非增值税应税劳务，且两者间具有从属关系。　　例：某电器公司销售空调并负责有偿安装。 名称 情形 税务处理 混合销售行为 （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物行为。 营改增试点