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XX货运企业增值税纳税评估案例 河北省国税局货物和劳务税处 王 芳 主要内容 一、基本情况 二、案头分析 三、约谈 四、再次分析 五、实地核实 六、评估处理 七、评估体会及管理建议 一、基本情况 某某运输公司，2013年8月1日直接 认定的“营改增”一般纳税人，注册资金 300万元，职工人数50人，2013年8月— 12月营运收入5563260元，缴纳增值税 56657.47元，税负1.02%，属税负畸低企 业。 二、案头分析 表一：申报明细 表二：进项明细 疑点分析 1、企业收入不均衡，前低后高，如果纳税人 车辆数未变化且都正常运营，则收入数未如 实申报,可能存在少计收入问题。 2、进项方面：柴油、轮胎抵扣量较大，应核 实企业是否有储油设备及储油容量有多大、 轮胎库存有多少。 3、进一步分析柴油抵扣占运营收入的比例、 轮胎抵扣数量是否正常。 三、约谈 此次约谈主要采取调研式集体约谈，共约谈了6家一般纳税人企业的法 人代表及财务人员，请其介绍企业运营情况和一些运营指标。 1、关于吨公里运费 吨公里运费因拉运货物不同、路途远近不一样，不好测算，但大约应在 5000元 / 吨、月左右，如果运营正常，一辆车一个月的运费收入在12至 15万元不等。 2、关于吨公里油耗 单车油耗约占运费收入的35%左右，也跟路况、季节等有关。 3、关于轮胎更换频率 轮胎更换频率轮胎一般情况下8、9个月换一遍，如果质量好的轮胎（大 约3000多元/条）大约一年换一遍。 4、关于专用发票的取得 修车等费用目前无法取得专用发票，有时在路上临时加油也无法取得专 用发票。 此户企业约谈情况 经营情况： 1、自营车辆15辆，核定载重量30—32吨。 2、有储油设备，山东地炼购进，结算方式为先 银行打款，再提油。 3、轮胎一般批量购进，银行结算。 4、业务范围基本稳定，运费结算方式多为银行 转账。 疑点解释： 1、前几个月收入低？ 2、购油量大、轮胎抵扣数量多？ 四、再次分析 测算单车月收入=13÷（1+11%）=11.71万元 企业月收入=15×11.71=175.65万元 每月综合油耗进项税额=175.65×35%×17% =10.45万元 月耗轮胎数量=15×20 ÷ 9≈33条 从以上分析可看出,企业8—11月份明显少申报 收入，9月份一次性抵扣柴油、轮胎金额较 大，对“营改增”以前月份购进的应不予抵扣。 五、实地核实 评估人员实地核实了企业储油设备及轮胎库存情况，与企业老板所言相符。核查了其购进柴油、轮胎的付款凭证，发现8、9月份共付油款110万元、轮胎款30万元，其余补开的发票贷记了“现金”且无原始凭证。 评估人员给企业老板讲明了政策：1、企业发生了营运业务，无论是否开具发票都应及时申报收入。 2、2013年8月1日以前购进的柴油和轮胎不允许抵扣进项税。 六、评估处理 企业同意自查补税： 收入测算=15辆车×10万元/月÷（1+11%）×5个月 =675.70万元 应补税=(675.70-556.33) ×11%=13.13万元 柴油及轮胎应抵进项=(110+30) ÷（1+17%） × 17% =20.34万元 应转出进项税=30.20-20.34=9.86万元 合计补税=13.13+9.86=22.99万元 税负=(22.99+5.66) ÷675.70=4.24% 七、评估体会及管理建议 （一）约谈要注意方式方法(如开门见山法、闲聊法、 调研式集体约谈法、宣传引导法等) （二）抓住关键指标进行测算（如单车月收入、油耗指 标、 轮胎更换频率等） （三）对货运行业日常管理应关注的内容 1、销项方面：收入与运力是否匹配 2、进项方面：各项费用占比是否正常 （四）加强货运行业管理的几点建议 1、进一步加大宣传和培训力度。 2、做好本地车辆的备案工作。 3、定期加强数据的监控分析，及时开展 对异常企业的纳税评估。 4、对纳税人实行分类管理，加强财务核 算管理。 * * 1.02% 56645.83 　 555312.77 611958.6 5563260