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第二篇 审计程序与审计技术 第五章 财务报表审计责任与审计目标 为什么进行财务报表审计? 财务报表审计责任和审计总体目标是什么? 如何确定具体审计目标? 如何实现审计目标?模式、过程、程序 第一节 财务报表审计的意义 一、财务报表的目标与财务信息质量要求 目标:为报表使用者提供决策有用的财务信息。 问题一:何为决策有用的财务信息? ——财务信息质量要求:客观性、相关性、及时性、一贯性、可比性、明晰性 问题二:未经审计的财务报表是否满足上述要求?是否可信? 二、财务报表错误与舞弊 (一)错误与舞弊 错误是指导致财务报表错报的非故意行为,主要包括:为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(含披露)相关的会计政策时发生失误。 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。分为个人舞弊与管理层舞弊;侵占资产舞弊与财务报告舞弊。 财务报告舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。 (二)财务报表舞弊的成因 冰山理论(二因素论) 1.冰山理论(二因素论) 露出海平面的只是冰山一角,是看得见的客观存在的部分,与组织内部管理有关。 潜藏在海面下的部分,是更主观化、个性化的内容,更容易被刻意掩饰起来。与行为人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等有关。 冰山理论强调,更为危险的是潜藏在海面下的因素。因此,在审计时需要更多注意力。用直觉——也可以说是一种职业判断,来分析、挖掘人性方面的舞弊风险。 2.三角理论(三因素论) 该理论认为:诱导舞弊的因素主要有三种:机会、压力、道德取向。 三因素之间的关系:两两相互作用,这就是之所以构成三角形的原因。只要其中一个因素足够强烈,即使其他两个因素较弱也会诱发舞弊。 3.GONE理论(四因素论) 舞弊的诱因分为四种 “机会”和“暴露”则更多与组织及环境有关。 “机会”与组织结构及潜在的舞弊者在组织中的权力有关,这种“机会”是不可能消除的。 “暴露”包含两方面的内容,一是舞弊行为被发现、揭露的可能性;其二是对舞弊者惩罚的性质及程度。 2.财务报表舞弊的主要动机 业绩考核动机 信贷融资动机 股票发行动机 上市资格维护动机 政治利益动机 责任推卸动机 降低税负动机 (三)财务报表舞弊的形式 结合舞弊的对象与手段,可能衍生出很多舞弊形式 2.典型的业绩舞弊形式 操纵收入、费用的确认 利用利润亏损的“蓄水池”调节利润 高估存货少计销售成本 利用投资、企业合并与股权转让 “炮制”利润 借助资产重组或剥离创造利润或转移潜亏 通过关联交易,不当输送利益 随意追溯调整,逃避监管规定 利用补贴收入,编造经营业绩 利用合并范围,优化合并利润 3.舞弊动机与舞弊形式的关系 (1)舞弊动机与舞弊形式的一般关系 一般而言,基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治利益等动机,财务报表舞弊一般以利润最大化、利润均衡化、高估资产、低估负债等形式美化财务业绩。 基于纳税和推卸责任等动机,财务报表舞弊一般会以利润最小化、利润冲洗等形式丑化财务业绩。 (2)首要动机与舞弊形式 当存在相互矛盾的多种动机时,首要动机决定财务报表舞弊形式,首要动机与企业各种需求或压力的强度有关。一般而言,国有大型企业、拟上市公司、面临ST和退市的上市公司基于降低税负的动机而丑化财务报表的可能性较小。 【案例】南海华光骗贷案 2004年审计总署李金华总审计长掀起的“审计风暴”,揭露了南海华光集团通过粉饰财务报表骗取中国工商银行74亿元贷款的恶性案件。下表列示了南海华光集团触目惊心的报表粉饰 。 案例:利用往来账户隐匿收入偷逃税款 来源:娄底市地方税务局? 某投资发展有限公司地处X市C镇,是X市投资发展公司经股份制改造由该市C镇居民高某经营,改制前后法定代表人均为丁某,主要经营房产出租、资金出借等业务。 该公司1994年4月—1997年3月,为了偷逃税款,在法人代表的授意下,财务人员将出借资金取得的利息收入126万余元、出租房屋取得的租金收入72.46万元、出售房产收入243.2万元在“应付账款”账户挂账处理。偷逃营业税、城市维护建设税、土地增值税344861.44元。 (四)报表审计的意义 1.财务报表错误与舞弊的现状及危害 现状:1997年1月到2002年6月因报表舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%,且呈上升趋势。国家会计学院2002年调查,69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。 危害:误导报表使用者,影响资本市场的资源配置功能、干扰正常的社会经济秩序等。2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元,占当年国内生产总值的6%。 2.财务报表审计的意义

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